2015年初級會計考試《會計實務》預測題及答案（八）

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　　一、單項選擇題

2015年初級會計考試《會計實務》預測題及答案（八）

　　1.下列資產中，屬于貨幣性資產的是【D】。

　　A.存貨 B.固定資產

　　C.可供出售金融資產 D.準備持有至到期的債券投資

　　【答案解析】：貨幣性資產，是指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據，以及準備持有至到期的債券投資等。所以，選項D正確。

　　2.下列項目中，屬于貨幣性資產交換的是【D】。

　　A.以公允價值300萬元的長期股權投資換取一臺設備

　　B.以公允價值200萬元的A車床換取B車床，同時收到40萬元的補價

　　C.以公允價值200萬元的固定資產換取專利權

　　D.以公允價值70萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價

　　【答案解析】：選項B，40÷200×100%=20%<25%，屬于非貨幣性資產交換;選項D，30÷(70+30)×100%=30%>25%，屬于貨幣性資產交換，選項D正確。

　　3.新龍公司以一臺A設備換入大成公司的一臺B設備。A設備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準備5萬元。B設備的賬面原價為60萬元，已提折舊10萬元，已提減值準備15萬元。A設備和B設備的公允價值均無法合理確定，不考慮增值稅等相關稅費的影響。新龍公司換入的B設備的入賬價值為【A】萬元。

　　A.33 B.31 C.33.4 D.32.6

　　【答案解析】：新龍公司換入B設備的入賬價值=44-6-5=33(萬元)。

　　4.新龍公司和大成公司均為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。20×1年1月，新龍公司以其持有的交易性金融資產交換大成公司生產的一臺辦公設備，并將換入的辦公設備作為固定資產核算。新龍公司持有的交易性金融資產的成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。新龍公司另向大成公司支付補價1.25萬元。大成公司用于交換的辦公設備的賬面余額為20萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為25萬元。大成公司換入的金融資產仍作為交易性金融資產核算。假定不考慮其他因素，計算新龍公司換入辦公設備的入賬價值是【C】萬元。

　　A.20.00 B.24.25 C.25.00 D.29.25

　　【答案解析】：新龍公司換入辦公設備的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價-可抵扣增值稅進項稅額=28+1.25-25×17%=25(萬元)。

　　5.新龍公司將兩輛大型運輸車輛與大成公司的一臺生產設備相交換，另支付補價l0萬元。在交換日，新龍公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值不能可靠估計;大成公司用于交換的生產設備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產交換具有商業實質。假定不考慮相關稅費，新龍公司換入生產設備的入賬價值為【D】萬元。

　　A.125 B.115 C.130 D.140

　　【答案解析】：新龍公司換入生產設備的入賬價值=(140-10)+10=140(萬元)。

　　6. 企業發生的交易中，如果涉及補價，判斷該項交易屬于非貨幣性資產交換的標準是【A】。

　　A.支付的補價占換入資產公允價值的比例小于25%

　　B.支付的補價占換出資產公允價值的比例小于25%WWw.KaO8.CC

　　C.支付的補價占換入資產公允價值的比例大于等于25%

　　D.支付的補價占換出資產公允價值加上支付的補價之和的比例小于等于25%確定

　　【答案解析】：支付補價的企業，應當按照支付的補價占換出資產公允價值加上支付的補價之和(或換入資產公允價值)的比例低于25%確定。

　　7. 關于貨幣性資產，下列說法正確的是【B】。

　　A. 給企業帶來的經濟利益是不確定的

　　B. 為企業帶來的經濟利益是固定的或可確定的

　　C. 為出售而持有

　　D. 具有流動性

　　【答案解析】：貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，貨幣性資產既可以是流動資產，也可以是長期資產。

　　8. 新龍公司以生產經營用的客車和貨車交換大成公司生產經營用的甲設備和乙設備。新龍公司換出客車的原值為45萬元，已計提折舊3萬元，公允價值為45萬元;貨車原值37.50萬元，已計提折舊10.50萬元，公允價值30萬元。大成公司換出甲設備的原值為22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值15萬元;乙設備原值63萬元，已計提折舊7.50萬元，公允價值60萬元。假定該項交換具有商業實質，增值稅稅率為17%。則新龍公司取得的乙設備的入賬價值為【B】萬元。

　　A. 15 　 B. 60 　 C. 63　 D. 55.50

　　【答案解析】：新龍公司換入資產的總成本=45×(1+17%)+30×(1+17%)-15×17%-60×17%=75(萬元);換入乙設備的入賬價值=75×60/(15+60)=60(萬元)。

　　9.新龍公司以生產經營用的客車和貨車交換大成公司生產經營用的甲設備和乙設備。新龍公司換出客車的原值為45萬元，已計提折舊3萬元;貨車原值37.50萬元，已計提折舊10.50萬元。大成公司換出甲設備的原值為22.50萬元，已計提折舊9萬元;乙設備原值63萬元，已計提折舊7.50萬元。假定該項交換不具有商業實質，(不考慮增值稅的影響)。則新龍公司取得的甲設備的入賬價值為【D】萬元。

　　A. 14.67 B. 63 C. 60 D. 13.5

　　【答案解析】：新龍公司換入資產的總成本=(45-3)+(37.5-10.5)=69(萬元);換入甲設備的入賬價值=69×13.5/(13.5+55.5)=13.5(萬元)。

　　10. 在不具有商業實質、不涉及補價的非貨幣性資產交換中，確定換入資產入賬價值時，不應考慮的因素是【D】。

　　A. 換出資產的賬面余額

　　B. 換出資產計提的減值準備

　　C. 換入資產應支付的相關稅費

　　D. 換出資產賬面價值與其公允價值的差額

　　【答案解析】：不具有商業實質的情況下，換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費，選項D與換入資產入賬價值的確定無關。

　　二、多項選擇題

　　1.下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有【ABD】。

　　A.以公允價值100萬元的原材料換取一項設備

　　B.以公允價值500萬元的長期股權投資換取專利權

　　C.以公允價值50萬元的應收賬款換取一輛小汽車，同時支付5萬元的補價

　　D.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價

　　【答案解析】：因為應收賬款屬于貨幣性資產，所以選項C不屬于非貨幣性資產交換。

　　2.下列項目中，屬于貨幣性資產的有【AC】。

　　A.準備持有至到期的債券投資

　　B.可供出售金融資產

　　C.應收票據

　　D.預收賬款

　　【答案解析】：貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，持有至到期投資、庫存現金、銀行存款、應收票據、應收賬款等均屬于貨幣性資產。非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。

　　3.如果非貨幣性資產交換不具有商業實質，且涉及補價，下列說法中不正確的有【CD】。

　　A.支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益

　　B.收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益

　　C.收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，并確認非貨幣性資產交換損益

　　D.支付補價的，換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益

　　【答案解析】：企業在按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產成本的情況下，發生補價的，應當分別下列情況處理：(1)支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。(2)收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益。

　　4.下列關于非貨幣性資產交換的會計處理中，表述正確的有【AC】。

　　A.非貨幣性資產交換以賬面價值計量時，不確認相關損益

　　B.當換出資產賬面價值小于換出資產公允價值時,交易實現時確認收益

　　C.非貨幣性資產交換以公允價值計量時，換出資產賬面價值與換出資產公允價值的差額確認為當期損益

　　D.非貨幣性資產交換以賬面價值計量時，換出資產賬面價值與換出資產公允價值的差額確認為當期損益

　　【答案解析】：非貨幣性資產交換以賬面價值計量時，不確認相關損益;非貨幣性資產交換以公允價值計量時，換出資產賬面價值與換出資產公允價值的差額確認為當期損益。所以，正確的選項為A和C。

　　5.非貨幣性資產交換中，可以作為公允價值能夠可靠計量的條件的有【 ABCD】。

　　A.換入資產或換出資產存在活躍市場

　　B.換入資產或換出資產不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場

　　C.換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區間很小

　　D.換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定

　　6.關于非貨幣性資產交換，下列說法正確的有【AC】。

　　A.非貨幣性資產交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產

　　B.企業為換入交易性金融資產發生的相關稅費，計入換入金融資產的成本

　　C.企業為換出資產發生的相關稅費，計入當期損益

　　D.企業換出無形資產交納的營業稅應計入換入資產的成本

　　【答案解析】：非貨幣性資產交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產，即貨幣性資產占整個資產交換金額的比例小于25%的都屬于非貨幣性資產交換，選項A正確;企業為換入交易性金融資產發生的相關稅費，計入投資收益，選項B錯誤;企業為換出資產發生的相關稅費，應計入當期損益，選項C正確;企業換出無形資產交納的營業稅計入營業外收支，選項D錯誤。

　　7. 鑫龍公司和L公司均為增值稅一般納稅企業。適用的增值稅稅率均為17%。2011年2月1日，鑫龍公司以一批庫存商品和固定資產與L公司持有的長期股權投資進行交換，鑫龍公司該批庫存商品的賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元;固定資產原價為300萬元，已計提折舊190萬元，未計提減值準備，該項固定資產的公允價值為160萬元，交換中發生固定資產清理費用10萬元。L公司持有的長期股權投資的賬面價值為260萬元，公允價值為277萬元，假設該項非貨幣性資產交換具有商業實質，不考慮固定資產的增值稅。下列表述正確的有【BCD】。

　　A.鑫龍公司與L公司之間的交換不屬于非貨幣性資產交換

　　B.鑫龍公司換入長期股權投資的入賬價值為277萬元

　　C.鑫龍公司計入損益的金額為60萬元

　　D.L公司換入資產的入賬價值為260萬元

　　【答案解析】：鑫龍公司用一批庫存商品和固定資產與L公司的長期股權投資交換，屬于非貨幣性資產交換，選項A錯誤;鑫龍公司換入長期股權投資的入賬價值=100×(1+17%)+160=277(萬元)，選項B正確;鑫龍公司換出庫存商品計入損益的金額是確認的收入100萬元和結轉的成本80萬元;換出固定資產的處置損益是160-(300-190)-10=40(萬元)。所以鑫龍公司計入損益的金額合計=(100-80)+40=60(萬元)，選項C正確;L公司換入資產的入賬價值=277-100×17%=260(萬元)，選項D正確。

　　8. 新龍公司以庫存原材料交換一座庫房，該原材料的賬面成本為90萬元，不含稅售價100萬元，增值稅稅率17%，已計提的存貨跌價準備5萬元。該庫房在原企業的賬面價值為75萬元，公允價值為100萬元，新龍公司收到銀行存款17萬元。新龍公司以下正確的會計處理有【CD】。

　　A.固定資產(庫房)入賬價值為80萬元

　　B.固定資產(庫房)入賬價值為75萬元

　　C.固定資產(庫房)入賬價值為100萬元

　　D.存貨賬面余額減少90萬元

　　【答案解析】：本題是具有商業實質的非貨幣性資產交換，不涉及補價。新龍公司存貨的賬面余額減少90萬元，固定資產(庫房)的入賬價值=100+0=100(萬元)。

　　9.下列有關非貨幣性資產交換的說法中，正確的有【CD】。

　　A.只要非貨幣性資產交換具有商業實質，就應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本

　　B.只要換出資產的公允價值能夠可靠確定，就應當以其公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本

　　C.若非貨幣性資產交換具有商業實質且換入資產或換出資產的的公允價值能夠可靠的計量，則應當以其公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本

　　D.在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系，關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質

　　【答案解析】：非貨幣性資產交換具有商業實質且換入資產或換出資產的的公允價值能夠可靠的計量，則應當以其公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，選項A、B錯誤，選項C正確;關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質，選項D正確。

　　10.新龍公司發生的下列非關聯交易中，不屬于非貨幣性資產交換的有【BC】

　　A.以公允價值為 360 萬元的無形資產換入賬面價值為 400 萬元的固定資產，并支付補價 40 萬元

　　B.以賬面價值為 280 萬元的固定資產換入公允價值為 200 萬元的長期股權投資，并收到補價 80 萬元

　　C.以公允價值為 320 萬元的長期股權投資換入賬面價值為 460 萬元的短期股票投資，并支付補價140萬元

　　D.以賬面價值8萬元，公允價值10萬元的專利權換入公允價值為12萬元的設備，支付補價2萬元，支付營業稅0.5萬元

　　【答案解析】：在實際中，是否屬于非貨幣性資產交換，可以用以下公式判斷：

　　(1) 收到補價的企業：收到的補價 / 換出資產的公允價值<25%

　　(2) 支付補價的企業：支付的補價 /( 支付的補價+換出資產的公允價值 ) <25%

　　選項A比例=40/(360+40) ×100%=10%, 屬于非貨幣性資產交換;

　　選項B比例=80/280×100%=28.57%，不屬于非貨幣性資產交換;

　　選項C比例=140/(140+320) ×100%=30.4%, 不屬于非貨幣性資產交換;

　　選項D比例=2/12×100%=16.7%, 屬于非貨幣性資產交換。

　　三、判斷題

　　1.貨幣性資產是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。【√】

　　2.補價占整個資產交換金額的比例低于或等于25%時，認定為該交換屬于非貨幣性資產交換。【×】

　　【答案解析】：補價占整個資產交換金額的比例低于25%，則認定為該交換屬于非貨幣性資產交換。如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產交換。

　　3.換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，就可以認定為該項交換具有商業實質。【√】

　　【答案解析】：認定某項非貨幣性資產交換具有商業實質，必須滿足下列條件之一：一是換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;二是換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換出資產和換入資產的公允價值相比是重大的。

　　4.非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應該按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。【√】

　　【答案解析】：非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應該按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　5.企業購入的準備在2個月后轉讓的債券投資屬于貨幣性資產。【×】

　　【答案解析】：此項不是以固定或可確定的貨幣收取的資產，不符合貨幣性資產的定義。

　　6.非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入資本公積。【×】

　　【答案解析】：非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益。

　　7.在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系，關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。【√】

　　【答案解析】：關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質，所以在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。

　　8.企業持有的不準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產。【×】

　　【答案解析】：企業持有的不準備持有至到期的債券投資屬于非貨幣性資產。

　　9.在非貨幣性資產交換中，企業可以自行確定是采用換出資產的公允價值，還是換出資產的賬面價值對換入資產的成本進行計量。【×】

　　【答案解析】：非貨幣性資產交換中，不管是采用換出資產的公允價值核算，還是采用換出資產的賬面價值核算，都必須遵循會計準則的規定。企業不得隨意確定采用什么價值作為換入資產的成本。

　　10.非貨幣性資產交換不具有商業實質，或雖具有商業實質，但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應以換出資產賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否收付補價，均不確認損益。【√】

　　【答案解析】：非貨幣性資產交換不具有商業實質，或雖具有商業實質但換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，應以換出資產賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否收付補價，均不確認損益。

　　四、計算分析題

　　1.2010年12月5日，新龍公司與大成公司簽訂資產置換協議，新龍公司以其持有的以成本模式計量的投資性房地產與大成公司的可供出售金融資產進行交換。資產置換日，新龍公司換出投資性房地產的原值為2 000萬元，已計提折舊200萬元，公允價值為3 000萬元，換出投資性房地產交納的營業稅為15萬元，為換入金融資產發生的相關稅費為2萬元。大成公司換出可供出售金融資產的賬面價值為3 600萬元(其中，成本為2400萬元，公允價值變動為1 200萬元)，公允價值為3 800萬元，大成公司為換入資產發生的相關稅費為1萬元，為換出資產發生的相關稅費為5萬元。新龍公司向大成公司支付補價800萬元。新龍公司和大成公司對換入的資產均不改變用途。大成公司對換入的投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2010年12月31日，可供出售金融資產的公允價值為4 000萬元，投資性房地產的公允價值為3 200萬元。

　　要求：根據上述資料，分別編制新龍公司、大成公司2010年與非貨幣性資產交換相關的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2. 2010年4月15日新龍公司決定以庫存商品和交易性金融資產——A股票與大成公司交換其持有的一項對丙公司的長期股權投資和一臺機器設備。新龍公司庫存商品的賬面余額為200萬元，公允價值為288萬元，計稅價格等于公允價值;A股票的賬面余額為360萬元(其中：成本為320萬元，公允價值變動為40萬元)，公允價值為432萬元。大成公司持有的對丙公司的長期股權投資占丙公司有表決權股份的30%，其賬面余額為500萬元(其中“長期股權投資——成本”的余額為350萬元，“長期股權投資——損益調整”的借方余額為120萬元，“長期股權投資——其他權益變動”的借方余額30萬元)，公允價值為490萬元;機器設備的賬面原值為220萬元，已計提折舊22萬元，公允價值210萬元，另外大成公司向新龍公司支付銀行存款33.26萬元作為補價，其中包括由于換出和換入資產的公允價值不同而支付的補價20萬元，以及換出資產銷項稅額與換入資產的進項稅額的差額13.26萬元。新龍公司和大成公司換入的資產均不改變其用途。假設兩公司都沒有為資產計提減值準備，整個交易過程中沒有發生除增值稅以外的其他相關稅費，新龍公司和大成公司的增值稅稅率均為17%。假設該非貨幣性資產交換具有商業實質。

　　要求：

　　(1)計算新龍公司換入各項資產的成本，并編制新龍公司有關的會計分錄;

　　【答案】

　　新龍公司的賬務處理：

　　借：可供出售金融資產——成本 3 802

　　貸：其他業務收入 3 000

　　銀行存款 802

　　借：其他業務成本 1 800

　　投資性房地產累計折舊(攤銷) 200

　　貸：投資性房地產 2 000

　　借：營業稅金及附加 15

　　貸：應交稅費——應交營業稅 15