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2015年初級會計考試《會計實務》預測題及答案（十）
一、單項選擇題
1.甲公司和乙公司屬于同一集團下的兩個公司，2011年1月1日，甲公司以一項專利權作為對價，取得乙公司70%的股權，當日乙公司所有者權益的賬面價值為3000萬元，可辨認凈資產公允價值為3500萬元。當日，甲公司付出的該項專利權的原價為2500萬元(已累計攤銷500萬元，無減值)，公允價值為2500萬元，甲公司“資本公積——股本溢價”科目的余額為200萬元。合并過程中，甲公司另發生相關手續費20萬元。不考慮其他因素，則2011年1月1日，甲公司應確認的資本公積為【B】萬元。
A.100(借方) B.100(貸方)
C.120(借方)D.200(貸方)
【答案解析】：甲公司應確認的資本公積=3000×70%-(2500-500)=100(萬元)(貸方)。
會計分錄為：
借：長期股權投資 2100
累計攤銷 500
貸：無形資產 2500
資本公積——股本溢價 100
借：管理費用 20
貸：銀行存款 20
2.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年1月1日，A公司將一項固定資產以及承擔B公司的短期借款還款義務作為合并對價換取B公司持有的C公司70%的股權。該固定資產為2009年6月取得的一臺生產經營用設備，其原值為400萬元，已累計計提折舊90萬元，未計提減值準備，其公允價值為300萬元;B公司短期借款的賬面價值和公允價值均為40萬元。另為企業合并發生評估費、律師咨詢費等5萬元。股權購買日C公司可辨認資產的公允價值為650萬元，負債公允價值為100萬元。假定A公司與B公司、C公司無關聯方關系。則A公司長期股權投資的入賬價值為【B】萬元。
A.60 B.391 C.355D.456
【答案解析】：A公司長期股權投資為300×(1+17%)+40=391(萬元)，企業合并發生評估費、律師咨詢費等5萬元應計入到管理費用(現行準則解釋中，非同一控制下的企業合并中，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益)。
3.甲公司、乙公司為同一母公司下的子公司，甲公司2009年1月2日定向發行2000萬股每股面值1元、市價3元的股票給乙公司，作為合并對價換取乙公司持有的丙公司80%的股權，合并日丙公司所有者權益賬面價值為5000萬元，可辨認凈資產公允價值為6000萬元。2009年丙公司實現凈利潤950萬元，2010年3月10日丙公司分配現金股利750萬元，2010年丙公司確認實現凈利潤1000萬元。甲公司2010年12月31日該長期股權投資的賬面價值為【B】萬元。
A.2000 B.4000 C.4800 D.6000
【答案解析】：同一控制下企業合并，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，即5000×80%=4000(萬元)。同一控制下企業合并的長期股權投資的后續計量采用成本法核算，2010年3月10日丙公司分配的現金股利750萬元為投資收益，不影響投資的賬面價值。因此2010年年末該長期股權投資的賬面價值仍為4000萬元。
4.長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年4月20日，長江公司以一批庫存商品和一項交易性金融資產向黃河公司投資，占黃河公司注冊資本的25%。該批庫存商品的賬面原價為1000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元，公允價值為1100萬元(等于計稅價格);該項交易性金融資產的公允價值500萬元，賬面價值為450萬元(其中，成本470萬元，公允價值變動20萬元)，該項交易性金融資產系長江公司于2010年1月1日購入的。該項股權交易，長江公司共發生的與股權置換直接相關的稅費為13萬元。則2010年4月20日，長江公司的長期股權投資的初始投資成本為【A】萬元。
A.1800 B.1450 C.1600D.1250
【答案解析】：主要的分錄為：
借：長期股權投資 1800
貸：主營業務收入1100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 187
交易性金融資產 450
投資收益 50
銀行存款 13
借：投資收益 20
貸：公允價值變動損益 20
借：主營業務成本 800
存貨跌價準備 200
貸：庫存商品1000
5.20×7年1月，甲公司取得B公司5%的股權，采用成本法核算。B公司于20×7年3月宣告派發20×6年度現金股利，甲公司對該現金股利的會計處理是【A】。
A.確認投資收益 B.沖減財務費用
C.確認資本公積 D.沖減投資成本
【答案解析】：成本法核算時，對取得現金股利應作為投資收益進行核算。
6.2011年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得其母公司控制的乙公司80%的股權，并于當日起能夠對乙公司實施控制。合并日，該土地使用權的賬面價值為3200萬元，公允價值為4000萬元;乙公司可辨認凈資產的賬面價值為6000萬元，公允價值為6250萬元。假定甲公司與乙公司的會計期間和采用的會計政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中，正確的是【C】。
A.確認長期股權投資5000萬元，不確認資本公積
B.確認長期股權投資5000萬元，確認資本公積800萬元
C.確認長期股權投資4800萬元，確認資本公積600萬元
D.確認長期股權投資4800萬元，沖減資本公積200萬元
【答案解析】：同一控制下企業合并取得的長期股權投資的入賬價值=6000×80%=4800(萬元)。應確認的資本公積=4800-(1000+3200)=600(萬元)。
7.甲公司以其一棟廠房與乙公司一項長期股權投資進行資產置換，資料如下：①交換日，甲公司換出的廠房原值為32萬元，已計提折舊5.5萬元，公允價值為27萬元;甲公司另向乙公司支付補價2萬元。②乙公司換出的長期股權投資賬面余額為28.5萬元，已計提減值準備6萬元，公允價值為29萬元;乙公司為換出股權而支付稅費0.3萬元。此外乙公司為換入廠房支付相關手續費等1.5萬元。假定該項交換具有商業實質。則下列乙公司會計處理正確的是【A】。
A.固定資產的入賬價值為28.5萬元;投資收益為6.2萬元
B.固定資產的入賬價值為27.5萬元;投資收益為7.5萬元
C.固定資產的入賬價值為29萬元;投資收益為1.5萬元
D.固定資產的入賬價值為27萬元;投資收益為6.2萬元
【答案解析】：乙公司換入固定資產的入賬價值=29-2+1.5=28.5(萬元);確認的投資收益=29-(28.5-6)-0.3=6.2(萬元)。
8.2010年1月2日，甲公司以貨幣資金2000取得乙公司30%的股權，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2010年實現凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2010年度損益的影響金額為【D】萬元。
A.50 B.100 C.150 D.250
【答案解析】：對甲公司2010年度損益的影響金額=(7000×30%-2000)+500×30%=250(萬元)。
9.甲公司2011年1月5日支付價款2000萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認凈資產公允價值為12000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為【C】萬元。
A.-20 B.0 C.1580 D.1600
【答案解析】：甲公司因確認投資而影響利潤的金額=12000×30%-(2000+20)=1580(萬元)。
10.甲公司于2010年7月1日以本公司的一棟辦公樓對乙公司投資，取得乙公司25%的股份，具有重大影響。該辦公樓原值為1500萬元，已計提折舊額為300萬元，已計提減值準備為50萬元，7月1日該辦公樓公允價值為1250萬元。甲公司為該項投資另發生相關手續費20萬元。乙公司2010年7月1日可辨認凈資產的公允價值為4500萬元。甲公司該項長期股權投資的成本為【B】萬元。
A.1520 B.1270 C.1250 D.1170
【答案解析】：甲公司該項長期股權投資的成本=1250+20=1270(萬元)，大于4500×25%=1125(萬元)，不進行調整。
11.長期股權投資發生下列事項時，不能確認當期損益的是【C】。
A.權益法核算下，被投資單位實現凈利潤時投資方確認應享有的份額
B.成本法核算下，被投資單位分配的現金股利中屬于投資后實現的凈利潤
C.收到分派的股票股利
D.處置長期股權投資時，處置收入大于長期股權投資賬面價值的差額
【答案解析】：企業收到的股票股利，不需要進行賬務處理。
12.甲公司2010年年初以銀行存款680萬元作為對價取得乙公司30%的股權。當年乙公司虧損800萬元;2011年乙公司虧損2000萬元;2012年乙公司實現凈利潤600萬元(假定這些利潤、虧損金額與投資方認定的金額相同，不需要再進行調整)。2012年甲公司計入投資收益的金額為【C】萬元。
A.48 B.32 C.20 D.0
【答案解析】：2010年甲公司應確認的投資收益=-800×30%=-240(萬元)，2011年甲公司應確認的投資收益=-2 000×30%=-600(萬元)，應確認入賬的投資損失金額以長期股權投資的賬面價值減至零為限：680-240-600=-160(萬元)，尚有160萬元投資損失未確認入賬。2012年應確認的投資收益=600×30%-160=20(萬元)。
13.甲公司2011年6月1日購入乙公司股票準備長期持有，占有乙公司40%的股權，2011年12月31日，該長期股權投資明細科目的情況如下：成本為450萬元，損益調整(貸方余額)為150萬元，其他權益變動(借方余額)為300萬元，假設2011年12月31日該股權投資的可收回金額為540萬元。2011年12月31日下面有關計提該項長期股權投資減值準備的賬務處理正確的是【D】。
A.借：投資收益 210
貸：長期投資減值準備 210
B.借：資產減值損失 100
貸：長期股權投資減值準備 100
C.借：投資收益 60
貸：長期股權投資減值準備 60
D.借：資產減值損失 60
貸：長期股權投資減值準備 60
【答案解析】：2011年年末長期股權投資的賬面價值=450-150+300=600(萬元)，可收回金額為540萬元，應計提減值準備60萬元(600-540)。
14.2011年1月1日，A公司以銀行存款1800萬元取得B公司35%的股權，能夠對B公司施加重大影響，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6 000萬元。B公司2011年度共實現凈利潤600萬元。不考慮其他因素，則2011年年末A公司該項長期股權投資的賬面價值為【B】萬元。
A.2100 B.2310 C.2010D.1800
【答案解析】：A公司能夠對B公司施加重大影響，對該長期股權投資采用權益法核算。由于初始投資成本1800萬元小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2100萬元(6 000×35%)，所以應該調整長期股權投資的初始投資成本，A公司應進行的處理為：
2011年1月1日
借：長期股權投資 1800
貸：銀行存款 1800
借：長期股權投資 300
貸：營業外收入 300
2011年12月31日
借：長期股權投資 210
貸：投資收益 210(600×35%)
因此，2011年年末A公司該項長期股權投資的賬面價值為1800+300+210=2310(萬元)，選項B正確。
15.20×8年1月1日，A公司支付價款700萬元取得乙公司(非上市公司)10%的股權并將其劃分為長期股權投資，采用成本法核算，當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為8 000萬元;20×9年1月1日，A公司又支付價款2 200萬元取得乙公司20%的股權，當日，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為10000萬元。取得該部分股權后A公司能夠對乙公司生產經營決策實施重大影響，因而改用權益法核算。A公司在取得乙公司10%股權后至追加投資期間，乙公司實現凈利潤1 500萬元，未分派現金股利。A公司由成本法轉換為權益法后，長期股權投資的賬面價值為【C】萬元。
A.2 900 B.3 000 C.3 100 D.3 200
【答案解析】：綜合考慮兩次投資后，成本不進行調整，為2900萬元(700+2200);對原投資10%追加調整留存收益1500×10%=150(萬元);兩次投資時點可辨認凈資產公允價值變動10000-8000=2000(萬元)，扣除凈利潤影響，應調整資本公積2000×10%-150=50(萬元)，總計金額為3100萬元。
二、多項選擇題
1.在非同一控制下的企業合并中，購買方以支付的現金、非現金資產和發行的股票作為合并對價取得長期股權投資的，構成企業合并成本的有【ACD】。
A.支付的現金金額 B.付出非現金資產的賬面價值
C.付出非現金資產的公允價值 D.所發行股票的公允價值
【答案解析】：非同一控制下的控股合并中,購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值。
2.下列投資中，不應作為長期股權投資核算的有【BD】
A.對子公司的股權投資
B.購買的子公司債券
C.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有達到重大影響的權益性投資
D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有達到重大影響的權益性投資
【答案解析】：在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有達到重大影響的權益性投資應作為交易性金融資產或可供出售金融資產核算;債券投資不作為長期股權投資核算。
3.2010年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4000萬元;當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2010年實現凈利潤1000萬元。假定不考慮所得稅等其他相關因素，2010年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有【BC】
A.確認商譽200萬元 B.確認營業外收入200萬元
C.確認投資收益300萬元 D.確認資本公積200萬元
【答案解析】：初始投資成本4000萬元小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額4200萬元(14000×30%)，應確認營業外收入200萬元;2010年甲公司應確認投資收益=1000×30%=300(萬元)。
4.甲公司和乙公司為同一母公司控制下的子公司。甲公司2009年1月2日定向發行4000萬股每股面值1元、市價3元的股票作為合并對價換取乙公司持有的D公司80%的股權，支付交易費用50萬元。交易日D公司所有者權益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產公允價值為12000萬元。2009年D公司實現凈利潤1900萬元，2010年3月10日D公司分派現金股利1500萬元，2010年D公司確認實現凈利潤2000萬元。不考慮其他因素，以下甲公司有關該項股權交易初始確認和計量正確的有【ABC】。
A.該項定向發行股票以換取D子公司80%股權的交易為同一控制下的企業合并
B.長期股權投資的入賬價值為8000萬元
C.該初始交易影響資本公積的金額是4000萬元
D.該初始交易影響資本公積的金額是3950萬元
【答案解析】：同一控制下的企業合并，長期股權投資的初始計量=10000×80%=8000(萬元)，資本公積=8000-4000×1=4000(萬元)。
5.2011年4月20日，A公司以發行公允價值為1400萬元的本公司普通股為對價，自甲公司取得B公司70%有表決權股份，發行股票過程中支付傭金和手續費200萬元。A公司為合理確定合并價格，聘請中介機構對B公司進行評估，支付評估費用50萬元。A公司與甲公司簽訂的股權轉讓合同規定，如果B公司在未來兩年平均凈利潤超過750萬元，A公司需在已支付對價基礎上向甲公司另外支付銀行存款400萬元。A公司估計B公司未來兩年的平均凈利潤很可能超過750萬元。購買日B公司可辨認凈資產公允價值總額為1800萬元。該項合并中，合并各方在合并前不存在關聯方關系。下列有關該項企業合并的表述中，正確的是【AD】
A.A公司應確認長期股權投資1800萬元
B.A公司應確認長期股權投資1850萬元
C.購買日合并資產負債表中確認商譽340萬元
D.購買日合并資產負債表中確認商譽540萬元
【答案解析】：A公司應確認長期股權投資=1400+400=1800(萬元)，購買日合并資產負債表中確認商譽=1800-1800×70%=540(萬元)。(現行準則解釋中，非同一控制下的企業合并中，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益)。
6.長期股權投資成本法的適用范圍包括【AC】。
A.投資企業能夠對被投資企業實施控制的長期股權投資
B.投資企業對被投資企業具有重大影響的長期股權投資
C.投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資
D.投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資
7.在同一控制下的企業合并中，合并方取得的長期股權投資與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，可能調整【ABD】。
A.盈余公積 B.資本公積
C.營業外收入 D.利潤分配——未分配利潤
【答案解析】：按照《企業會計準則第20號——企業合并》的有關規定，在同一控制下的企業合并中，合并方取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值份額與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益。
8.甲公司與乙公司共同出資設立A公司，經甲公司、乙公司雙方協議，A公司的總經理由甲公司委派，且甲公司出資70%。股東按出資比例行使表決權。下列說法不正確的有【ACD】。
A.甲公司采用權益法核算該長期股權投資，乙公司采用成本法核算該長期股權投資
B.甲公司采用成本法核算該長期股權投資，乙公司采用權益法核算該長期股權投資
C.甲公司和乙公司均采用成本法核算該長期股權投資
D.甲公司和乙公司均采用權益法核算該長期股權投資
【答案解析】：甲公司能控制A公司，投資采用成本法核算;乙公司能對A公司實施重大影響，采用權益法核算。
9.根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，長期股權投資采用權益法核算時，下列各項可能會引起長期股權投資賬面價值變動的有【ACD】。
A.被投資企業發生虧損
B.被投資企業購入土地使用權
C.投資企業計提長期股權投資減值準備
D.被投資企業出售交易性金融資產
【答案解析】：根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，投資企業采用權益法核算長期股權投資時，應隨被投資單位所有者權益的增減變動相應地調整長期股權投資的科目余額。選項B，被投資方所有者權益沒有增減變動，故投資方不需要做處理。其余選項都應調增長期股權投資的賬面價值。
10.A公司2010年1月1日起對B公司投資，擁有B公司25%的股權并采用權益法核算，2011年被投資單位發現2010年度重大會計差錯并追溯調整而影響損益，A公司以下做法不正確的有(【ACD】)。
A.調整“長期股權投資——B公司(成本)”科目
B.調整“長期股權投資——B公司(損益調整)”科目
C.調整“長期股權投資——B公司(其他權益變動)”科目
D.不作任何調整
【答案解析】：2011年發現被投資單位的重大會計差錯而影響損益的，被投資單位按照規定而調整前期2010年留存收益，投資企業應相應調整“損益調整”明細賬。
11.企業處置長期股權投資時，正確的處理方法有【ABC】。
A.處置長期股權投資時，持有期間計提的減值準備也應一并結轉
B.采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入投資收益
C.處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入投資收益
D.處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入營業外收入
【答案解析】：根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益(投資收益)。處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。
12.企業的長期股權投資采用權益法核算的，下列各項中正確的會計處理有【AC】。
A.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本
B.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，作為商譽進行確認
C.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業外收入”科目
D.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，作為股權投資貸方差額，計入資本公積
三、判斷題
1.對于同一控制下的控股合并，合并方應以所取得的對方可辨認凈資產公允價值份額作為長期股權投資成本。【錯】
【答案解析】：對于同一控制下的控股合并，合并方應以所取得的對方凈資產賬面價值份額作為長期股權投資成本。
2.合并方為形成非同一控制下的控股合并，支付的資產為存貨的，存貨的公允價值與賬面價值的差額均應計入營業外收支。【錯】
【答案解析】：對于非同一控制下的控股合并，合并方所支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，應分別情況進行處理：(1)合并對價為固定資產、無形資產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收支;(2)合并對價為長期股權投資、交易性金融資產、可供出售金融資產等時，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益;(3)合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時按其賬面價值結轉相應的成本。
3.投資企業對被投資單位具有25%的表決權股份，能對其進行重大影響，若被投資單位的股票在活躍市場上有報價，則該投資不能按長期股權投資準則進行核算。【錯】
【答案解析】：投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，無論被投資單位在活躍市場上是否有報價，投資企業都按長期股權投資準則進行核算。
4.權益法下，當被投資企業發生盈虧時，投資企業一般不做賬務處理;當被投資企業宣告分配現金股利時，投資企業均應將分得的現金股利確認為投資收益。【錯】
【答案解析】：權益法核算下，被投資企業發生盈虧時，投資方應按持股比例確認投資損益;當被投資企業宣告分配現金股利時， 投資企業應將分得的現金股利沖減長期股權投資的賬面價值。
5.A公司購入B公司5%的股份，支付的價款為150萬元，其中含有已宣告但尚未領取的現金股利4萬元。那么A公司取得長期股權投資的成本為150萬元。【錯】
【答案解析】：無論是采用企業合并方式還是其他方式取得長期股權投資，支付的價款或對價中包含的被投資單位已經宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不構成長期股權投資成本。本題A公司取得長期股權投資的成本為146萬元(150-4)。
6.甲公司出資500萬元取得乙公司40%的股權，合同約定乙公司董事會2/3的人員由甲公司委派，則甲公司對該項長期股權投資應采用成本法核算。【對】
【答案解析】：雖然持股比例未達到控制，但合同約定乙公司董事會2/3的人員由甲公司委派，根據實質重于形式的原則，甲公司能控制乙公司，故該長期股權投資應采用成本法核算。
7. 投資企業收到被投資單位分派股票股利時，只會引起股份數量的變化，不會引起所有者權益金額的變化，所以除權日投資企業應在備查賬簿中登記收到的股票數量。【對】
8.長期股權投資采用權益法核算，被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的確認的損益進行調整，并據以確認投資損益。【對】
9.對于長期股權投資，無論采用成本法核算還是權益法核算，資產減值損失一經確認，以后期間不得轉回。【對】
【答案解析】：按照準則規定，長期股權投資、固定資產、無形資產等，一旦計提減值，以后即使價值回升也不得轉回。
10.處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。【對】
【答案解析】：采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。
四、計算分析題
1.A公司于2010年1月1日以1035萬元(含支付的相關費用1萬元)購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發行在外股份的30%，A公司采用權益法核算該項投資。2010年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元(與賬面價值相同)。2010年B公司實現凈利潤180萬元，提取盈余公積40萬元。2011年度B公司發生虧損4020萬元， 2011年B公司因可供出售金融資產增加資本公積100萬元。2012年度B公司實現凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅和其他事項的影響。
要求：編制A公司上述有關投資業務的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
2.甲公司有關長期股權投資的業務如下：
(1)2010年2月25日，甲公司用銀行存款2000萬元取得乙公司10%的股權，支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利40萬元，另支付相關稅費20萬元，并準備長期持有。乙公司的可辨認凈資產公允價值為22000萬元。
(2)2010年3月10日收到乙公司分派的上述股利。
(3)2010年度，乙公司實現凈利潤800萬元，資本公積變動300萬元。
(4)2011年2月16日，乙公司宣告分派2010年度股利，分派現金股利450萬元。
(5)2011年3月12日，甲公司收到乙公司分派的2010年度的現金股利。
(6)2011年度，乙公司實現凈利潤100萬元。甲公司判斷長期股權投資存在減值跡象，經測試得出可收回金額為1800萬元。
(7)2012年2月1日，甲公司將持有的乙公司的股票全部售出，收到價款凈額1900萬元，款項已由銀行收妥。
要求：編制甲公司上述經濟業務事項的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
計算分析題答案：
1.【答案】
(1)
借：長期股權投資——B公司(成本) 1035
貸：銀行存款 1035
長期股權投資的初始投資成本1035萬元，大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額900(3000×30%)萬元，不調整長期股權投資的初始投資成本。
(2)
A公司應確認的投資收益=180×30%=54萬元
借：長期股權投資——B公司(損益調整) 54
貸：投資收益 54
(3)
(4)
借：長期股權投資——B公司(其他權益變動) 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
(5)
在調整虧損前，A公司對B公司長期股權投資的賬面余額=1035+54+30=1119(萬元)。當被投資單位發生虧損時，投資企業應以投資賬面價值減記至零為限，因此應調整的“損益調整”的數額為1119萬元，而不是1206萬元(4020×30%)。
借：投資收益 1119
貸：長期股權投資——B公司(損益調整) 1119
備查登記中應記錄未減記的長期股權投資87萬元(1206-1119)。因長期股權投資賬面價值減記至零。
(6)
借：長期股權投資——B公司(損益調整) 63(500×30%-87)
貸：投資收益 63
2.【答案】
(1) 2010年2月25日
借：長期股權投資 1980
應收股利 40
貸：銀行存款 2020
長期股權投資采用成本法核算，不調整初始投資成本。
(2) 2010年3月10日
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
(3)無分錄
(4) 2011年2月16日
借：應收股利 45
貸：投資收益 45
(5)2011年3月12日
借：銀行存款 45
貸：應收股利 45
(6)2011年12月31日
長期股權投資的賬面價值為1980萬元，可收回金額為1800萬元，發生減值。
借：資產減值損失 180
貸：長期股權投資減值準備 180
(7)2012年2月1日
借：銀行存款 1900
長期股權投資減值準備 180
貸：長期股權投資 1980
投資收益 100
五、綜合題
甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，均按凈利潤的10%提取盈余公積。
(1)甲公司2010年1月1日以一組資產交換丙公司持有的乙公司60%的股份作為長期股權投資。該組資產包括貨幣資金、一項可供出售金融資產和一批庫存商品。貨幣資金為120萬元，可供出售金融資產賬面價值為1000萬元(其中，取得時成本為800萬元，公允價值變動200萬元)，公允價值為1200萬元;庫存商品的成本為3000萬元(未計提存貨跌價準備)，公允價值為4000萬元。甲、乙公司合并前不存在關聯方關系。
(2)2010年1月1日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為12000萬元，乙公司除一批存貨的公允價值和賬面價值不同外，其他資產、負債的公允價值均和賬面價值相等。該批存貨的公允價值為2000萬元，賬面價值為1500萬元，乙公司在2010年將該批存貨全部對外銷售。
(3)2010年度乙公司實現凈利潤8000萬元，當年提取盈余公積800萬元，未對外分配現金股利，未發生其他所有者權益變動。
(4)2010年10月15日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價為800萬元，成本為600萬元，甲公司購入后將其作為存貨，至2010年12月31日，該批存貨對外銷售60%，剩余存貨在2011年3月5日全部對外銷售。
(5)2011年3月31日，甲公司以2650萬元的價格出售乙公司20%的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續。
甲公司在出售該部分股權后，持有乙公司的股權比例降至40%，仍能夠對乙公司實施重大影響，但不再擁有對乙公司的控制權。
2011年，乙公司實現凈利潤10000萬元，其中1月至3月乙公司實現凈利潤1000萬元，當年提取盈余公積1000萬元，未對外分配現金股利。乙公司2011年4月1日購入的可供出售金融資產期末公允價值上升300萬元。
假定：
(1)權益法核算時考慮被投資單位所得稅的影響;
(2) 除上述交易或事項外，西方公司未發生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。
要求：
(1)判斷甲公司購買乙公司股權所屬的企業合并類型并計算甲公司該企業合并的成本、甲公司轉讓庫存商品和可供出售金融資產對其2010年度損益的影響金額。
(2)計算甲公司對乙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。
(3)計算甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股權產生的損益并編制相關會計分錄。
(4)計算甲公司2011年3月31日對乙公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算后的賬面價值，并編制相關會計分錄。
(5)計算2011年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。
綜合題答案
1.【答案】
(1)該項合并屬于非同一控制下的企業合并。
理由：甲公司購買乙公司60%股權時，甲公司和乙公司不存在關聯方關系。
企業合并成本 = 1200+4000+4000×17%+120 = 6000(萬元)
甲公司轉讓庫存商品和可供出售金融資產對2010年度損益的影響金額 = (4000-3000)+(1200-1000+200)=1400(萬元)。
(2)長期股權投資的入賬價值 = 6000(萬元)
借：長期股權投資——乙公司 6000
貸：主營業務收入 4000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 680
可供出售金融資產——成本 800
——公允價值變動 200
投資收益 200
銀行存款 120
借：資本公積——其他資本公積 200
貸：投資收益 200
借：主營業務成本 3000
貸：庫存商品 3000
(3)甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股權產生的損益 = 2650 – 6000×20%/60% = 650(萬元)
借：銀行存款 2650
貸：長期股權投資——乙公司 2000
投資收益 650
(4)剩余40%投資在2010年1月1日的初始投資成本 = 6000-2000 = 4000(萬元)，小于可辨認凈資產公允價值的份額4800萬元(12000×40%)，應調整長期股權投資和留存收益800萬元。
借：長期股權投資——成本 800
貸：盈余公積 80
利潤分配——未分配利潤 720
借：長期股權投資——成本 4000
貸：長期股權投資——乙公司 4000
2010年1月1日至12月31日剩余40%部分按權益法核算追溯調整的長期股權投資金額 = [8000-(2000-1500)×(1-25%)-(800-600)×(1-60%)×(1-25%)] ×40% = 3026(萬元)
2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按權益法核算追溯調整的長期股權投資金額 = [1000+(800-600)×40%×(1-25%)] ×40% = 424(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 3450
貸：盈余公積 302.6(3026×10%)
利潤分配——未分配利潤 2723.4
投資收益 424
甲公司2011年3月31日對乙公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算后的賬面價值為8250萬元(4000+800+3450)。
(5)2011年l2月31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值 = (4000+800+3450)+9000×40% + 300×(1-25%)×40% = 11940(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 3600[(10000-1000) ×40%]
貸：投資收益 3600
借：長期股權投資——其他權益變動 90[300×(1-25%)×40%]
貸：資本公積——其他資本公積 90
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