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2015年高級會計師考試預測模擬試題（二）答案及解析
案例分析題一
【 分析提示】
1 .事項(l )的不當之處為：審計委員會主任暫由總經理張某兼任。理由：審計委員會負責人及其成員必須具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力，審計委員會主任應該由獨立董事擔任。
2 .事項(2 )的不當之處為：董事會審議并通過了戰略委員會提交的方案,迅速投入巨額資金，實現戰略轉型。理由：企業的發展戰略方案經董事會審議通過后，應報經股東大會批準實施。
3 .事項(3 )不存在不當之處。
4 .事項(4 )的不當之處為：乙公司采購沙石時，沒有簽訂書面合同，采用現金結算金額達800 萬元。理由：乙公司應該與具有主體資格的供應商按照規定的權限和程序簽訂書面合同，明確供應數量、質量、進度，嚴把原材料質量關;財務部門根據合同條款審核后辦理結算，不能由施工人員在現場即時清結。
5 .事項(5 )不存在不當之處。
6 .事項(6)的不當之處有：① 剛成立不到半年的E 子公司暫不列入本次評價范圍。理由：根據全面性原則，內部控制評價應該涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。② 評價方案經總經理審定批準后實施。理由：內部控制評價部門應當根據企業實際情況和管理要求,分析企業經營管理過程中的高風險領域和重要業務事項，制定科學合理的評價工作方案，經董事會批準后實施。
7 .事項(7 )的不當之處有：① 在評價內容上，從內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督要素入手，對內部控制設計與運行進行全面評價。理由：內部控制評價應包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五要素。控制活動本身也是評價的內容。② 丙公司因與村民發生糾紛被起訴，評價工作組據此認定丙公司存在非財務報告重大缺陷。理由：常見的重大缺陷有：管理者舞弊;企業在財務會計、資產管理、資本運營、信息披露、產品質量、安全生產、環境保護等方面發生重大違法違規事件或責任事故，或者遭受重大行政監管處罰等。從上述事項性質看，認定為重大缺陷不當。
8 .事項(8 )不存在不當之處。
9 .事項(9 )的不當之處有：① A 會計師事務所認為太湖公司不存在重大缺陷，出具了報告期末內部控制整體有效的審計報告。理由：企業董事會對內部控制整體有效性發表意見。注冊會計師僅對財務報告內部控制的有效性發表意見;對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，應在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。② 在提交審計報告的同時，以書面形式與太湖公司經理層、董事會對審計中發現的重要缺陷和一般缺陷進行了溝通。理由：注冊會計師應該在出具審計報告前與企業溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷須以書面形式與董事會和經理層溝通。
10 .事項(10 )不存在不當之處。
案例分析題二
【 分析提示】
1 . ( l ) H 公司合并A 公司屬于混合并購，因為H 公司此前從事鋼鐵生產和銷售業務，而A 公司從事金融業務，兩者之間并不存在任何相關性，因此為混合并購。
( 2 ) H 公司合并C 公司屬于縱向并購，因為C 公司從事煤炭生產，屬于鋼鐵行業的上游產業，可為鋼鐵生產提供基礎的原材料，因此為縱向并購。
2 . ( l ) A 公司與B 公司之前不具有任何關聯關系，因此當A 公司取得B 公司控制權后即實現了非同一控制下的企業合并;由于A 公司是兩次交易才實現了合并，因此屬于多次交易實現的企業合并，合并時應分別就個別報表和合并報表核算。
A 公司個別報表長期股權投資為:2+0.16+0.04+6=8.2(億元)。
( 2 ) A 公司總的合并成本為8.8億元(14×20%+6 );取得的凈資產公允價值份額為8.4億元(14×60%);故商譽為0.4億元(8.8-8.4)。
( 3 )如果B 公司2013 年2 月28 日凈資產公允價值為15億元，則合并時的合并成本為9億元(15×20%+6) ，等于凈資產公允價值份額9 億元(15×60%) ，此時合并差額為O。
此外，由于在合并工作底稿中需要調整長期股權投資，將2.2 億元調整為3億元(15×20% )，即形成0.8億元的投資收益;同時，需要將原400 萬元的資本公積，轉出計入投資收益部分，即0.04 億元，因此投資收益共計0.84億元。
3 . ( 1 )本次交易的購買方為C 公司。理由：盡管W 上市公司發行股票購買了C 公司，但由于發行的股權(6000 萬股)遠超W 公司原股份(4000 萬股)，因此W 公司是法律上的購買方，而C 公司是會計上的購買方，本項業務屬于反向購買。
( 2 )本次交易不形成商譽。理由：交易發生時，上市公司w 僅持有現金、交易性金融資產等不構成業務的資產或負債，在編制合并財務報表時，購買企業應按照權益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或計入當期損益。
( 3 )合并年度的每股收益=4000/(6000×0.5+10000×0.5)=0.5(元)
前一年度比較報表每股收益=4000/6000=0.67(元)
案例分析題三
【 分析提示】
1 .甲航空公司采用的是成本領先競爭戰略。該戰略是指企業針對大規模市場，以低成本獲取競爭優勢。它強調以低單位產品價格為那些對價格較為敏感的用戶生產標準化產品。
航空旅行顧客主要可以分為兩類，一類是商務旅行客戶，這些客戶強調快捷、舒適和高質量的服務;另一類是旅行者，這部分旅客對價格更為敏感，其主要目的在于能夠安全地抵達目的地，對品牌和服務不太關注。第二類顧客的數量目前占多數，因此甲航空公司實行成本領先戰略具有較適合的外部條件。
成本領先戰略的潛在風險主要包括：① 競爭者可能模仿，使得整個產業的盈利水平降低。② 技術變化導致原有的成本優勢喪失。③ 購買者開始關注價格以外的產品特征。④ 與競爭對手的產品產生了較大差異。⑤ 采用成本集中戰略的競爭者可能在細分市場取得成本優勢。因此甲航空公司在進一步貫徹自己的成本領先戰略的同時，必須關注競爭對手的情況，同時關心消費者的心理，并在可能的情況下對服務進行進一步的細分。
2 .甲航空公司采用成本領先戰略可以獲取的競爭優勢主要有：① 可以抵御競爭對手的進攻。低成本使得企業在制定比競爭者更低的定價時仍然可以獲得適當的收益，因此可以有效地保護企業。② 具有較強的對供應商的議價能力。成本領先戰略通常通過大規模生產和銷售建立起成本優勢，較大的購買量使得這類企業對供應商往往具有較強的議價能力，從而更增強了其成本優勢。③ 可以形成進入壁壘。成本領先戰略充分利用了規模經濟的成本優勢，使得無法達到規模經濟的企業難以進入該行業并與之競爭。
3 .戰略實施模式主要有五種：指揮型模式、變革型模式、合作型模式、文化型模式和增長型模式。
在企業發展初期，甲航空公司采用了指揮型模式，這種模式的特點是由企業高管層制定戰略并推動實施。這種模式的運用要求總經理具有較高的權威;要求戰略制定者與戰略執行者的目標比較一致;要求企業能夠準確有效地收集信息并能及時匯總到總經理的手中。這種模式的優點是實施簡單，其缺點是把戰略制定者與執行者分開，下層管理者缺少執行戰略的動力和創造精神。
隨著企業的發展，甲航空公司采用了文化型模式。這種模式的特點是企業高管層運用企業文化的手段，不斷向企業全體成員灌輸戰略思想，建立共同的價值觀和行為準則，使所有成員在共同的文化基礎上參與戰略的實施活動。其優點是打破了戰略制定者與執行者的界限，使企業戰略實施迅速，風險小，企業發展迅速。它的局限性是要求企業職工的各方面的素質都相當高。
4 .當前甲航空公司處于企業成長期，應采用擴張型的財務戰略。由于公司投資戰略特點是快速增長型，因此從控制公司整體風險來看應采用保守型的融資戰略。
案例分析題四
【 分析提示】
1 .所有業務部門參與預算管理。A 集團所要推行的集團全面預算管理，不但要覆蓋所有的下屬單位，而且要將每個按照利潤中心考核的部門都納入預算監管的范圍。同時，應按照每個部門的職責，不同的業務經營計劃和預算進行相應的預算組織分配。從而保證預算數據來源的全面。
2 .不同行業與不同類型的單位執行不同的預算考核指標。應根據集團本部、各下屬單位及利潤中心不同的行業經營特點，確定相適應的預算考核指標，并確定指標的業務含義和計算公式。例如，A 集團本部重點在于投資預算、財務費用預算、籌資預算和管理費用預算。
3 .建立覆蓋所有經營環節的計劃預算。全面預算體系應覆蓋財務、市場、銷售、采購、人力資源、后勤保障、工程施工等所有部門的行動計劃和預算。例如用人計劃、廣告展覽計劃、資產處置采購計劃、預算資產負債表、利潤表和收支表等。
4 .執行嚴格的預算控制。應針對不同的預算指標規定不同的控制方式，并且嚴格執行。例如，可以對地產項目公司的管理費用采用重點項目單獨控制、其他項目按項目組控制的方式。又如，可以規定“公關/招待費”等少數指標不能超過預算，同時管理費用總額不能超過預算額度，而其他明細項目的預算額度只作為參照分析，不強制控制。
5 .預算調整必須嚴格流程化。為了預算管理的嚴肅性，所有收支都必須有預算前提。如果發生預算外的項目，必須經過部門領導、主管領導以及預算管理委員會的審批之后，才能執行。
6 .加強信息系統建設。數據計算與匯總的準確性和及時性是預算順利開展的前提。對于A 集團這樣的大企業而言，必須開發良好的信息系統才能更好地實施全面預算管理。
案例分析題五
【 分析提示】
1 .院長“將實現單位經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標”的觀點不當。理由：行政事業單位內部控制目標包括以下五個方面：合理保證單位經濟活動合法合規、合理保證單位資產安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐化、提高公共服務的效率和效果。
2 .副院長“授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。理由：內部控制建設是一項系統工程，需要單位全體員工共同參與并承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就能完成此項工作。
3 .財務部主任“單位內部控制應當關注單位經濟活動和非經濟活動的重大風險”的觀點不當。理由：行政事業單位內部控制將對象范圍界定為單位經濟活動的風險，非經濟活動的風險暫時還不是行政事業單位內部控制的范圍。
4 .業務部主任“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經投資部門論證并直接報院長審批后即可實施”的觀點不當。理由：重大投資項目，應當按照規定的權限和程序實行集體決策(或：實行聯簽制度)。
5 .審計部主任“對單位經營面臨的所有風險和所有業務單位、經濟事項進行全面測試和評價”和“對內部控制執行的有效性發表意見”的觀點不當。理由：① 單位應在風險評估的基礎上，側重對高風險領域和重要業務單位、重要經濟事項進行評價。② 內部控制評價是對單位內部控制有效性發表意見，內部控制有效性包括內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性。
6 .法律事務部主任“對于所有的業務合同，都組織法律、技術、財會等工作人員參與談判，并聘請外部專家參與相關工作，防范合同簽訂過程中的風險”觀點不當。理由：不符合重要性原則。對于影響重大、涉及較高專業技術或法律關系復雜的合同，才應當采取這種方式。
案例分析題六
【分析提示】
1 .機器運行作業(增值作業):
增值作業的增值成本=當前的實際作業產出×(標準單位變動成本+標準單位固定成本)= 4400×( 250 + 150 ) = 1760000 (元)。
增值作業的非增值成本=(增值作業標準數量-當前的實際作業產出)×標準單位固定成本=(5300 一4400 ) ×250 = 225000 (元)
2 .人工組裝作業(增值作業):
增值成本=320O×( 340 + 135 ) = 1520000 (元)
非增值成本=( 4000-3200 ) ×340 = 272000 (元)
3 .檢驗作業(非增值作業):
非增值作業的非增值成本=固定成本+實際產出×單位變動成本= 20000 + 5O0×100=70000 (元)
非增值作業的增值成本=0
4 .返工作業(非增值作業):
非增值成本=22000 + 400×175 = 92000 (元)
增值成本=0
5 .該產品總增值成本=1760000 + 1520000 = 3280000 (元)
該產品總非增值成本=225000 + 272000 + 70000 + 92000 = 659000 (元)
案例分析題七
【分析提示】
1 .資料(1 )中，甲公司貸款出售的會計處理不正確。理由：由于甲公司將貸款轉讓后不再保留任何權利和義務，因此，貸款所有權上的風險和報酬已經全部轉移給某金融資產管理公司，甲公司應當終止確認該批貸款。正確會計處理：甲公司應將所出售的貸款予以轉銷，結轉計提的貸款損失準備，將收到的款項與貸款賬面價值之間的差額計入當期損益。
資料(2 )中，甲公司出售應收賬款的會計處理正確。理由：根據協議，在所售應收債權到期無法收回時，銀行不能夠向出售應收債權的甲公司進行追償，這表明與債權有關的風險和報酬已經轉移，企業應將所售應收債權予以轉銷，結轉計提的相關壞賬準備，并確認出售損益。
資料(3 )中，甲公司出售乙公司債券的會計處理正確。理由：由于甲公司在出售乙公司債券的同時，與丁公司簽訂了看漲期權合約，且甲公司判斷極可能行權，因此，與債券相關的風險和報酬并沒有轉移給丁公司，甲公司不應終止確認該債券。
2 .資料(4 )中存在的不當之處為：按照權益工具在資產負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入負債。理由：對于權益結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。
資料(5 )中存在的不當之處為：開展套期保值業務應以效益最大化為目標。理由：企業開展套期保值的目的應是利用期貨市場規避現貨價格風險，套期保值方案設計及操作管理要遵循風險可控原則。
案例分析題八
【分析提示】
1 . ( 1 )投資總現值
V0=200000 + 40000 + 40O00× ( 1 + 10 % )一2 . 5 + 20000 =291519(萬元)
( 2 )項目現金流量如表1 所示。
( 3 )凈現值
NPV=68700×0.909 + 85500×2 . 487×0 . 909 + 98000×0.621 -291519=62448 + 193288 + 60858 一291519 = 25075 (萬元)
因為凈現值大于零，所以項目可行。
2 .三種融資方案對公司資產負債率和每股收益的影響如表2 所示。
3 .從公司股東獲得良好回報的角度，應選擇方案三。因為：① 融資方案一會導致公司資產負債率由2012 年年末的40 %上升到48 . 28 %。公司每股收益由2012 年的0 . 168 元上升到0.174 元。② 融資方案二會導致公司資產負債率由2012 年年末的40 %上升到48 . 28 %。2014 年1 月轉股前，公司每股收益由2012 年的0 . 168 元上升到0 . 274 元。2014 年1 月轉股后，公司資產負債率降為34 . 48 % ，公司每股收益由2012 年的0.168 元上升到0.296 元的水平。③ 融資方案三會導致公司資產負債率由2012 年年末的40 %下降到34 . 48 %。每股收益由2012 年的0 . 168 元上升為0 . 35 元。
4 .從公司規避風險的角度來看，應該選擇方案三。方案三的資產負債率為34 . 48 % ，相比方案一的發行債券籌資和方案二中轉股前資產負債率為48 . 28 % , 方案三的還款風險要低。雖然方案二中轉股后資產負債率降低到34 . 48 % ，但是其還存在可轉換債券持有人是否轉股的風險。綜合以上風險分析，則方案三的綜合風險是最低的，應該選擇方案三。
案例分析題九
【分析提示】
1 . ( 1 )局長發言的不當之處為：成立內部控制領導小組，由財務處長擔任組長，全面負責內部控制的建設與評價。理由：單位負責人應當對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。因此，通常應由單位負責人擔任內部控制領導小組的組長。
( 2 )財務處長發言的不當之處有：① 在內部控制中堅持成本效益原則。理由：因行政事業單位公益性的特點，故不宜采用成本效益原則，而應該遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則。② 為了確保財務各項支出不出紕漏，單位的一切開支實行局長一支筆審批。理由：按照內部授權審批控制辦法，單位應明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相關責任，建立重大事項集體決策和會簽制度。
( 3 )人事處長的發言不存在不當之處。
2 .事項(1 )中，甲單位購入債券會計處理不正確。正確的會計處理：2013 年3 月1 日購入債券時，應增加長期投資100600 元、減少銀行存款100600 元;同時減少事業墓金100600 元、增加非流動資產基金(長期投資)100600 元。
事項(2 )中，甲單位購入固定資產和計提折舊會計處理不正確。正確的會計處理：購入固定資產時，增加固定資產228 000 元，增加非流動資產基金(固定資產)228 000 元;同時增加事業支出228 000 元，增加財政補助收入228 000 元。每月計提折舊時，減少非流動資產基金(固定資產)3800 元;增加累計折舊3 800 元。
事項(3 )中，甲單位從中央財政部門取得專項資金計入財政補助收入的會計處理不正確。正確的會計處理：增加銀行存款500 萬元，增加其他收入(或事業收入)500 萬元。不屬于同級財政部門撥入資金不得計入財政補助收入。
3 .事項(1 )中，環保局本級政府收支分類中，支出功能分類不正確，支出經濟分類不正確。理由：住房公積金支出按照支出功能分類應列入“住房保障支出”類;按照支出經濟分類應列入“對個人和家庭的補助”類。
事項(2 )中，環保局本級采購空氣質量監測設備的做法正確。
事項(3 )中，甲單位報廢車輛的做法不正確。理由：按照國有資產管理規定，甲單位報廢車輛，應經主管部門(環保局)審核后報同級財政部門(市財政局)審批，甲單位不得自行處置;事業單位國有資產處置收入屬于國家所有，應當按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理，不得列入其他收入，而應上繳國庫。
事項(4 )中，甲單位將項目結余資金用于補助人員經費的做法不正確。理由：項目支出結余資金，在統籌用于編制以后年度預算之前，原則上不得動用。因特殊情況需要在預算執行中動用項目支出結余資金安排必需支出的，應報財政部門審批。
事項(5 )中，乙單位為辦事員李某報銷公務卡支出的做法不正確。理由：持卡人使用公務卡消費結算的各項公務支出，必須在發卡行規定的免息還款期內到單位報銷，因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關費用，由持卡人承擔，不能列入事業支出。
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