2017年高級會計師考試考點訓練題
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華聯大學為財政撥款的省屬大學，實行國庫集中支付制度，設備購置采用財政直接支付的方式。
資料一：
華聯大學臨時決定動用學校的預算資金采購一批視頻會議系統(已被列入省集中采購目錄)，采購金額約60萬元(該省公開招標限額為50萬元)。為了保證采購的公正性與嚴肅性，該校院長辦公會決定，由分管行政的副院長掛帥，由學校后勤、教學及紀檢部門組成一個采購班子，負責采購的具體事務。他們通過跑市場、搞調研，廣泛征集供應商，共征集到12家相關供應商，隨后他們制定了一定的采購門檻，經過篩選和比較，最后確定了5家公司作為邀請對象。然后他們又制定了相應的采購要求，并于7日內組織這5家公司進行了邀請招標，最終合同金額為55萬元。
資料二：
2×14年3月，華聯大學的內部審計 部門按照國家有關規定，對本華聯大學的國有資產管理情況及其會計處理進行了全面審計。在審計過程中，發現華聯大學2×13年12月的下列事項可能存在問題：
(1)2×13年12月1日，華聯大學經主管部門審核，報同級財政部門審批，與甲企業簽訂采購合同。根據合同規定，華聯大學向甲企業采購價值為900萬元的大型設備，其中30%的合同款項由華聯大學在合同簽訂后3日內支付，余款在收到設備后的30日內付清;華聯大學在合同簽訂后15日內收到所購設備。
①2×13年12月1日，華聯大學在簽訂合同后，即向財政部門提交“財政直接支付申請書”，申請向甲企業支付270萬元貨款。會計處理為，增加事業支出270萬元，同時增加財政補助收入270萬元。12月3日，華聯大學收到代理銀行開具的“財政直接支付入賬通知書”，代理銀行已經將首付款270萬元支付給甲企業，會計處理為：增加固定資產和非流動資產基金(固定資產)270萬元。
②2×13年12月15日，設備運抵華聯大學，購貨發票上注明價款900萬元。華聯大學驗貨無誤。截至2×13年12月31日，華聯大學尚未就剩余的合同款項向財政部門提交“財政直接支付申請書”，也未進行會計處理。
(2)2×13年12月5日，華聯大學準備以自有資金通過融資租賃的方式租入成套設備一套，價值1 000萬元。華聯大學將融資租賃事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。華聯大學收到主管部門的批復后，于12月20日與租賃公司簽訂了租賃合同。合同規定：華聯大學從當年開始，每年12月20日向租賃公司支付租金200萬元，5年付清，期滿后，該成套設備的產權歸屬華聯大學。華聯大學于合同簽訂當日以銀行存款支付了首筆租金200萬元，會計處理為：增加固定資產1 000萬元，增加非流動資產基金(固定資產)800萬元，減少銀行存款200萬元。
(3)2×13年12月10日，華聯大學管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金收入為80萬元。該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于20×9年購置，資金來源為相關機構與個人的捐贈，賬面價值為1 500萬元。2×13年12月20日，華聯大學收取當年辦公樓租金80萬元，款項存入銀行。會計處理為：增加銀行存款80萬元，同時增加事業收入80萬元。
(4)2×13年12月15日，華聯大學管理層研究決定，擬以閑置設備作價出資，與乙公司共同設立一個獨立經營運作的出國人員培訓公司。該設備的賬面價值為185萬元，評估確認的價值為200萬元。華聯大學報主管部門審批后，與乙公司簽訂投資協議，辦理了注冊手續。會計處理為，增加長期投資185萬元，減少固定資產185萬元;同時，減少非流動資產基金(固定資產)185萬元，增加非流動資產基金(長期投資)185萬元。
(5)2×13年12月18日，華聯大學管理層研究決定，將一臺舊設備出售。該設備賬面價值為1 500萬元，售價為500萬元。華聯大學將出售設備事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。華聯大學收到主管部門的批復后，將該設備出售，收取價款500萬元。存入銀行。會計處理為：增加銀行存款500萬元，同時增加專用基金(修購基金)500萬元;減少非流動資產基金(固定資產)1 500萬元，同時減少固定資產1 500萬元。
假定本案例中資產配置、使用及處置的規定限額為800萬元;不考慮相關稅費因素。
要求：
1.根據資料一，回答以下問題：
(1)針對該校的上述做法，從政府采購角度分析行為是否規范，并說明理由。
(2)針對該校的上述做法，從事業單位 內部控制的角度分析該校政府采購業務的主要風險，并提出控制措施。
2.請根據資料二逐項進行判斷：
(1)華聯大學的相應做法是否符合國有資產管理的相關規定?如不符合，請說明原因，并指出正確的做法。
(2)華聯大學的會計處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理方法。
【正確答案】 1.(1)①該省屬院校對于用財政性資金采購視頻會議系統成立了由學校后勤、教學及紀檢人員組成的采購班子的行為不正確。
理由：本案例中所采購的貨物——視頻會議系統己被該省列入政府采購集中采購目錄，必須委托集中采購機構代理采購。
②該校沒有將此采購項目列入財政預算，也沒有獲得任何部門批準，臨時動用財政資金采購的行為不正確。
理由：《政府采購法》規定，政府采購項目必須列入財政預算，而且必須經過批準。該校并沒有將此采購項目列入財政預算，也沒有獲得任何部門批準，而只是臨時決定動用，，說明該校在資金使用上的隨意性，嚴重違反了國家的有關資金使用制度。
③該項采購采用邀請招標的政府采購方式不正確。
理由：該省的公開招標數額標準為50萬元，因此該項目必須采取公開招標的方式進行采購，而不能進行邀請招標;若因特殊情況需要進行邀請招標，也應該報請政府采購監管部門批準。
④該校從12家供應商中直接人為地篩選5家供應商參加招標的方法不正確。
理由：根據《政府采購法》及《政府采購貨物與服務招標投標管理辦法》的規定，邀請招標，是指招標采購單位依法從符合相應資格條件的供應商中隨機邀請三家以上供應商，并以投標邀請書的方式，邀請其參加投標。同時《管理辦法》中還給出了如下操作要求：
采用邀請招標方式采購的，招標采購單位應當在省級以上人民政府財政部門指定的政府采購信息媒體發布資格預審公告，公布投標人資格條件，資格預審公告的期限不得少于七個工作日。
投標人應當在資格預審公告期結束之日起三個工作日前按公告要求提交資格證明文件。招標采購單位從評審合格投標人中通過隨機方式選擇三家以上的'投標人，并向其發出投標邀請書。
因此，對照上述要求，結合本案例的實際情況，該校從12家供應商中直接人為地篩選5家供應商參加招標的方法也是不規范且不合法的，容易在對供應商的邀請篩選中出現隨意、不公正甚至是暗箱操作的局面。
⑤該校從確定邀請對象到組織邀請招標只用了7天時間不正確。
理由：《政府采購法》規定，貨物和服務項目實行招標方式采購的，自招標文件開始發出之日起至投標人提交投標文件截止之日止，不得少于二十日。
而本例中，該校從確定邀請對象到組織邀請招標只用了7天時間，從這一點說也違背政府采購的有關規定。
(2)從上述資料分析，該校面臨的政府采購的主要風險是：
①沒有編制采購預算，采購計劃安排不合理，有可能導致采購失敗或資金、資產浪費的風險;
②沒有采用恰當的采購方式，或者在招標中存在不規范甚至違法行為，可能導致采購的產品價高質次等風險。
控制措施：
①該校應當按照“先預算、后計劃、再采購”的工作流程，先填報集中采購預算，經過批復同意并錄入采購計劃后，方可實施采購。
②該校應當加強對政府采購活動的管理，對政府采購實施歸口管理，在政府采購活動中建立政府采購、資產管理、財務、內部審計、紀檢監察等部門或崗位相互協調、相互制約的機制。還應該加強對政府采購申請的內部審核，按照規定選擇政府采購的方式、發布政府采購信息。
2.(1)①華聯大學采購設備的做法符合國有資產管理的相關規定。
②華聯大學融資租入設備的做法符合國有資產管理的相關規定。
③華聯大學出租辦公樓的做法不正確。
理由：根據國有資產管理的相關規定，華聯大學將自用國有資產對外出租時，須經主管部門審核，報同級財政部門審批，取得的收入應當納入華聯大學預算，統一核算，統一管理。
④華聯大學對外投資的做法不正確。
理由：根據國有資產管理的相關規定，華聯大學將自用國有資產對外投資，須經主管部門審核，報同級財政部門審批，取得的收入應當納入華聯大學預算，統一核算，統一管理。
⑤華聯大學出售設備的做法不正確。
理由：華聯大學處置華聯大學價值在規定限額以上的資產，需經主管部門審核后報同級財政部門審批。華聯大學處置設備的賬面價值為1 500萬元，已超過規定限額，應在經主管部門審核，報同級財政部門審批后，再進行處置。
(2)①事項①中的會計處理不正確。
正確的處理為：
12月1日，提交《財政直接支付申請書》時不進行會計處理。
12月3日，尚未收到設備，應增加預付賬款和財政補助收入270萬元。
事項②中的會計處理不正確。
正確的處理為：
12月15日，增加事業支出270萬元，減少預付賬款270萬元;同時，增加固定資產900萬元，增加長期應付款900萬元;再增加非流動資產基金(固定資產)270萬元，減少長期應付款270萬元。
②華聯大學的會計處理不正確。
正確的處理為：
華聯大學應增加固定資產1 000萬元，增加長期應付款1 000萬元;再增加非流動資產基金(固定資產)200萬元，減少長期應付款200萬元;同時還應增加事業支出(或經營支出)200萬元，減少銀行存款200萬元。
③華聯大學的會計處理不正確。
正確的處理為：
增加銀行存款80萬元，同時增加其他收入80萬元。
④華聯大學的會計處理不正確。
正確的處理為：
增加長期投資200萬元，同時增加非流動資產基金(長期投資)200萬元;減少非流動資產基金(固定資產)185萬元，同時減少固定資產185萬元。
⑤華聯大學的會計處理不正確。
正確的處理為：
增加應繳國庫款500萬元，增加銀行存款500萬元;減少固定資產和非流動資產基金(固定資產)1 500萬元。(事業單位國有資產處置收入屬于國家所有，應當按照政府非稅收入管理的規定，實行“收支兩條線”管理)。
【答案解析】
【該題針對“政府采購的執行模式和方式”知識點進行考核】
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