高級會計師考試《會計實務》試題演練
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案例分析題
A公司是一家大型國有控股集團公司，控制甲乙丙三家境內上市公司，集團公司為了改善治理機構，建立良好的激勵和約束機制，要求甲乙丙三家公司著手股權激勵機制。三公司的激勵機制具體設計如下：
資料一：甲公司是一家從事生物工程的上市公司，公司股本總額為6000萬，其中A公司持有比例為55%。由于最近三年公司業績發展迅速，按照集團公司的要求，于2×12年2月5日的股東大會審議通過了股票期權激勵制度。具體方案如下：
(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括獨立董事)、監事(包括監事會主席)和高級管理人員等待期為2年的800萬股票期權。董事會成員共11人，其中外部董事3人(均來自控股公司)、獨立董事3人，薪酬委員會3人中1人為公司副總經理(執行董事)。2×12年3月25日公司將發布2×11年度財務會計報告，該報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告。
(2)甲公司打算回購股份一半的股票期權(即400萬股)作為股權激勵的股票來源。
(3)核心技術骨干王某雖然于2×10年在某上市公司工作時曾經因泄密公司重大商業機密被中國證監會予以行政處罰，但是加入公司以來表現優秀，為甲公司創造了大量的業績，因而破格授予股票期權。
(4)甲公司總經理李某為公司業績的發展貢獻突出，為表彰其突出表現，決定授予其100萬的股份。由于董事會成員一致認可，對于其特殊表彰不必經過股東大會的特別批準。
資料二：乙公司是一家主營游戲開發的上市公司，公司主營業務風險較高。2×11年12月，乙公司披露了股票期權計劃如下：
(一)股票期權的條件
根據公司《股權激勵計劃》的規定，可行權條件為：
1.2×12年年末，公司當年可行權條件為企業凈利潤增長率達到18%;
2.2×13年年末，公司可行權條件為企業2×12年~2×13年兩年凈利潤平均增長率不低于15%;
3.2×14年年末，公司可行權條件為企業2×12年~2×14年3年凈利潤平均增長率不低于12%;
(二)股票期權的授予日、授予對象、授予數量和行權價格
1.股票期權的授予日：2×12年1月1日。
2.授予對象：董事、總經理、副總經理、技術總監、市場總監、董事會秘書、財務總監以及核心技術及業務人員等20人(名單略)。
3.行權價格：本次股票期權的行權價格為3元/股。
4.授予數量：授予每個激勵對象20萬份股票期權，標的股票總數占當時總股本的0.5%。
根據乙公司測算，其股票期權在授予日的公允價值為5.40元/份。 2×12年乙公司凈利潤增長率為16%，有2名激勵對象離開，乙公司預計2×13年將保持快速增長，2×13年12月31日有望達到可行權條件;另外，乙公司預計2×13年沒有激勵對象離開企業。 2×13年乙公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵對象離開，乙公司預計2×14年將保持快速增長，2×14年12月31日有望達到可行權條件;另外，乙公司預計2×14年沒有激勵對象離開企業。2×14年乙公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵對象離開。2×15年12月31日，乙公司激勵對象全部行權。
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