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高級會計師考試案例分析試題及答案解析
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【案例分析】
考核主題：應交所得稅和所得稅費用
天時股份有限公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率33%。2007年度有關所得稅會計處理的資料如下：
(1)2007年度實現稅前會計利潤110萬元。
(2)2007年11月，天時公司購入交易性證券，入賬價值為40萬元;年末按公允價值計價為55萬元。按照稅法規定，成本在持有期間保持不變。
(3)2007年12月末，天時公司將應計產品保修成本5萬元確認為一項負債，按稅法規定，產品保修費可以在實際支付時在稅前抵扣。 (4)假設2007年初遞延所得稅資產和所得稅負債的金額為0。除上述事項外，天時公司不存在其他與所得稅計算繳納相關的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。
【要求】計算2007年應交所得稅、確認2007年末遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、計算2007年所得稅費用。
【分析提示】
(1)計算應交所得稅
本年應交所得稅=(稅前會計利潤110― 交易性證券收益15 +預計保修費用5 )×33%=33(萬元)
(2)確認年末遞延所得稅資產或遞延所得稅負債
①交易性證券項目產生的遞延所得稅負債年末余額=應納稅暫時性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95(萬元)
②預計負債項目產生的遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65(萬元)
(3)計算所得稅費用
2007年所得稅費用=本期應交所得稅+(期末遞延所得稅負債 ―期初遞延所得稅負債)―(期末遞延所得稅資產―期初遞延所得稅資產)=33+(4.95 ―0)―(1.65―0)=36.3 (萬元)
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