2017高級會計師考試《高會實務》練習題

　　A公司與相關公司的所得稅率均為25%，假定各方盈余公積計提的比例均為10%。A公司2×12年起實施了一系列股權交易計劃，具體情況如下：

　　資料一：

　　(1)2×12年3月10日，A公司與B公司控股股東W公司簽訂協議，協議約定：A公司向W公司定向發行15 000萬股本公司股票，以換取W公司持有B公司80%的股權，假定該合并為免稅合并。A公司定向發行的股票按規定為每股3元，雙方確定的評估基準日為2×12年4月30日。B公司經評估確定2×12年4月30日的可辨認凈資產公允價值(不含遞延所得稅資產和負債)為60 000萬元。

　　A公司該并購事項于2×12年5月10日經監管部門批準，作為對價定向發行的股票于2×12年6月30日發行，當日收盤價為每股3.5元。A公司于6月30日起主導B公司財務和經營政策。以2×12年4月30日的評估值為基礎，B公司可辨認凈資產于2×12年6月30日的賬面價值為33 030萬元(其中股本15 000萬元、資本公積9 000萬元、盈余公積3 000萬元、未分配利潤6 030萬元)，公允價值為65 100萬元(不含遞延所得稅資產和負債)，A公司與W公司在此項交易前不存在關聯方關系。A公司向W公司發行股票后，W公司持有A公司發行在外的普通股的9%，不具有重大影響。

　　B公司在2×12年6月30日有關資產、負債評估增值情況如下表所示：

　　單位：萬元

　　B公司上述存貨至年末已全部對外銷售;管理用固定資產預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊;管理用無形資產預計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷;上述預計負債為B公司一項未決訴訟形成，由于B公司預計敗訴的可能性為50%而未確認預計負債，至年末已經判決賠償損失100萬元。上述資產負債計稅基礎與按歷史成本計算的賬面價值相同。

　　(2)B公司2×12年7月至12月實現凈利潤12 500萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升增加其他綜合收益1 500萬元。

　　(3)2×13年12月31日，B公司個別財務報表中凈資產的賬面價值為79 530萬元，其中2×13年實現凈利潤30 000萬元，上年購入的可供出售金融資產因公允價值上升增加其他綜合收益2 500萬元。

　　資料二：

　　假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000萬元自B公司其他股東處進一步購入B公司20%的股權，至此持股比例達到100%。當日B公司可辨認凈資產的公允價值為95 000萬元。

　　資料三：

　　2×14年1月1日，A公司將其持有的對B公司20%的股權對外出售(或出售B公司股權的25%)，取得價款20 000萬元。該項交易后A公司持有B公司60%的股權，A公司仍能夠控制B公司的財務和生產經營決策。當日B公司可辨認凈資產的公允價值為95 000萬。

　　要求：

　　1.根據資料一，不考慮其他因素，回答以下問題：

　　①確定A公司合并B公司的類型，并說明理由。

　　②確定購買日、計算合并成本、合并中取得可辨認凈資產的公允價值、合并商譽。

　　2.根據資料一、資料二，不考慮其他因素，回答以下問題：

　　①判斷A公司購買B公司20%股權時是否形成企業合并，并說明理由。