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2017審計師考試《企業財務審計》第三章必考點
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第三章 生產與存貨循環審計
第一節 本業務循環的性質
一、業務循環綜述
本業務循環從原材料采購開始，經過制訂計劃、安排生產、發出原材料、生產產品、核算產品成本、存儲、對外發售等環節。(注意部門職能、原始資料名稱)
1.制訂和批準生產計劃
由計劃部門根據客戶訂單或銷售預測等制訂生產計劃，交由被授權人員審批。決定授權生產后，簽發預先編號的生產通知單，安排生產單位生產或執行。編制材料需求報告，列出所需要的材料、零部件及其庫存情況。
2.申請和發出材料
生產單位根據生產通知單，填寫領料單，由部門經理批準后，交倉庫部門領料。在手工系統中，領料單通常一式三聯，倉庫發料后登記材料明細賬留用一聯，領料單位保存一聯，財會部門進行材料收發核算、成本計算使用一聯。
3.生產加工產品
完成生產任務后，將完工產品交生產單位清點并交驗收員檢驗合格后入庫，或將產品交下一工序繼續加工。
4.存貨成本核算
隨著生產的進行，成本會計人員要匯集生產過程的各種憑證，逐步登記、匯總材料費、人工費和制造費用，對產品成本進行核算。
5.存貨管理
倉庫要及時通知財會部門入庫情況，財會部門進行相應記錄。
6.產成品銷售出庫
銷售部門接到客戶訂單，…，報主管人員批準，再簽訂銷售合同、開出銷貨單，交由獨立的發運部門裝運產品。根據出庫單登記產成品永續盤存記錄。出庫單至少一式四聯，一聯交倉庫;一聯發運部門留存;一聯送交顧客;一聯作為給顧客開具發票的依據。
7.存貨的報廢核銷
經部門主管審批后交由財會部門、管理部門、存儲部門、技術部門組成的“資產報廢審核小組”審核，出具鑒定意見后，送被授權人批準。
二、業務循環中的主要文件
1.生產通知單 2.領料、發料憑證 3.產量和工時記錄 4.工薪匯總表及工薪費用分配表 5.材料費用分配表 6.制造費用分配匯總表 7.成本計算單 8.存貨明細賬 9.存貨盤點報告表
三、業務循環中的內部控制
1.職責分工(有哪些分工，作用是什么)
(1)采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料;
(2)存儲部門與生產或使用部門相互獨立，防止多領材料或存貨被盜;
(3)生產計劃的制訂與審批相互獨立，防止生產計劃不合理;
(4)產成品生產與檢驗相互獨立，防止不合格產品入庫和售出;
(5)存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產流失;
(6)存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進行，保證盤點真實性。
【例題1·多選題】下列職責中，應當相互分離的職責有( )。
A.原材料的采購與保管
B.原材料的保管與盤點
C.產成品的生產與驗收
D.生產計劃的制定與審批
E.原材料的保管與發出
2.信息傳遞程序控制
(1)授權程序。
企業生產與存貨管理業務都必須經過授權，各項業務要經過嚴格的批準手續方可辦理。
(2)成本控制。(特有)
包括制訂成本計劃、費用預算或控制目標、嚴格審核原始憑證、設置生產與存貨總賬及明細賬并進行核算、選擇適當的成本計算方法科學計算產品成本、進行生產與存貨成本分析、建立成本和費用的歸口分級管理控制制度等。
【例題2·單選題】在生產與存貨業務循環中，下列各項中不屬于生產成本控制措施的是( )。
A.審核領料憑證
B.控制廠部辦公經費開支
C.制訂成本計劃
D.編制成本預算
(3)永續盤存制。(特有)
永續盤存記錄由財會部門而不是倉儲部門負責，以使管物與管賬兩個不相容職責分離。
3.實物控制
主要措施有：限制非授權人員接近存貨，定期盤點、檢查存貨管理情況，保管與記錄嚴格分工等。
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