2017中級會計職稱《中級會計實務》鞏固練習

　　2017年中級會計師考試開始進入備考時期，大家要多做習題鞏固知識，下面是yjbys網小編提供給大家關于中級會計職稱《中級會計實務》鞏固練習，供大家復習。

　　計算分析題

　　1、A股份有限公司為上市公司(以下簡稱A公司)，該公司內部審計部門在2013年12月份對2013年度的財務報表進行內部審計時，對下列交易或事項的處理存在疑問：

　　(1)2013年11月2日，A公司以一項采用公允價值模式計量的投資性房地產與甲公司一項長期股權投資和原材料進行置換。

　　A公司換出的投資性房地產的賬面價值為280萬元，其中成本明細240萬元，公允價值變動明細40萬元;公允價值為350萬元，稅務機關核定的營業稅為7萬元。A公司為換入長期股權投資支付相關手續費2萬元。

　　甲公司換出的長期股權投資的賬面價值為150萬元，公允價值為200萬元;換出原材料的成本為100萬元，計提的跌價準備為20萬元，公允價值(等于計稅價格)為150萬元，同時收到銀行存款25.5萬元。換入資產不改變其用途。

　　假設該交換具有商業實質，增值稅稅率17%。A公司當年相關的會計處理如下：

　　借：長期股權投資204

　　原材料153

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)25.5

　　管理費用2

　　貸：其他業務收入 350

　　應交稅費——應交營業稅 7

　　銀行存款27.5

　　借：其他業務成本 280

　　貸：投資性房地產——成本 240

　　——公允價值變動40

　　(2)2013年12月10日，A公司以一臺生產設備和一項專利權換入乙公司一項可供出售金融資產。A公司換出生產設備的賬面原價為100萬元，累計折舊為25萬元，未計提減值準備，公允價值為78萬元;換出專利權的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，計提減值準備10萬元，公允價值為100萬元。

　　乙公司換出可供出售金融資產的賬面價值為180萬元，公允價值為178萬元。A公司將換入的可供出售金融資產作為交易性金融資產管理。

　　假設該交換不具有商業實質，不考慮增值稅等其他相關稅費。A公司當年相關的會計處理如下：

　　借：固定資產清理 75

　　累計折舊 25

　　貸：固定資產100

　　借：交易性金融資產178

　　累計攤銷 24

　　無形資產減值準備 10

　　貸：無形資產 120

　　固定資產清理 75

　　營業外收入 17

　　(3)2013年12月20日，A公司以一項長期股權投資與丙公司一臺設備和商標權進行置換。A公司換出長期股權投資的賬面價值為300萬元，其中成本明細240萬元，損益調整明細40萬元，其他權益變動明細20萬元;公允價值為400萬元。A公司向丙公司支付銀行存款34萬元，為換入設備支付相關費用10萬元，為換出長期股權投資支付相關手續費2萬元。

　　丙公司換出設備的賬面原價為200萬元，累計折舊50萬元，未計提減值準備，公允價值為200萬元，該設備系2009年5月份購入;商標權的賬面原價為250萬元，已計提攤銷80萬元，公允價值200萬元，未計提減值準備。

　　假設該交換具有商業實質，增值稅稅率17%。A公司當年相關的會計處理如下：

　　借：固定資產 206

　　無形資產 206

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34

　　貸：長期股權投資300

　　投資收益100

　　銀行存款 46

　　要求：

　　判斷上述資料(1)~(3)中A公司的會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制相關的更正分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2、甲公司有關股權投資的資料如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司以銀行存款400萬元取得乙公司(非上市公司)10%的股權，取得投資當日乙公司可辨認凈資產賬面價值及其公允價值均為4 200萬元。甲公司取得該項股權后，對乙公司不具有重大影響。

　　(2)2012年4月20日，乙公司宣告發放現金股利100萬元。5月10日，乙公司實際發放該現金股利。

　　(3)2012年度乙公司實現凈利潤500萬元，無其他權益變動。

　　(4)2013年1月1日，甲公司又以一項無形資產、一批庫存商品作為對價取得乙公司20%的股權，增資后，甲公司對乙公司具有重大影響。該項無形資產原價為500萬元，累計攤銷200萬元，未計提減值準備，公允價值為450萬元;該批庫存商品的賬面成本為350萬元，已計提存貨跌價準備為50萬元，市場銷售價格為500萬元，增值稅稅率為17%。

　　當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為5 500萬元。追加投資時乙公司有兩項資產的公允價值與賬面價值不等：一項固定資產評估增值1000萬元，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線法計提折舊;一項X存貨評估增值100萬元。

　　(5)2013年6月5日，乙公司出售Y商品一批給甲公司，商品成本為600萬元，售價為700萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至2013年年末，甲公司已將該商品的60%出售給外部獨立的第三方。

　　(6)2013年度，乙公司實現凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元。至2013年末甲公司追加投資時乙公司庫存的X產品已對外出售60%。

　　(7)2014年度，乙公司發生凈虧損5 300萬元。假定甲公司賬上有應收乙公司的長期應收款20萬元且乙公司無任何清償計劃。2014年年末，甲公司持有的Y商品以及乙公司持有的X存貨均已對外出售。

　　假定不考慮所得稅和其他事項，盈余公積計提比例為10%。

　　要求：

　　(1)分別指出甲公司2012年度和2013年度對乙公司長期股權投資應采用的核算方法;

　　(2)編制甲公司2012年股權投資的相關賬務處理;

　　(3)編制甲公司2013年追加投資時應做的相關賬務處理;

　　(4)編制甲公司2013年末確認投資收益的賬務處理;

　　(5)編制甲公司2014年末確認投資收益的賬務處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考答案：

　　計算分析題

　　1、

　　【正確答案】事項(1)會計處理不正確。理由：換出投資性房地產應繳納的營業稅不應計入換入資產的入賬成本，應計入當期損益，同時應將投資性房地產累計公允價值變動損益轉出計入其他業務成本;換入長期股權投資支付的相關稅費，應計入其入賬成本，不應計入當期損益。更正分錄如下：

　　借：營業稅金及附加 7

　　貸：長期股權投資 2

　　原材料 3

　　管理費用 2

　　借：公允價值變動損益 40

　　貸：其他業務成本40

　　事項(2)處理不正確。理由：非貨幣性資產交換不具有商業實質的，應當以賬面價值為基礎確定換入資產成本，不確認換出資產的處置損益。更正分錄如下：

　　借：營業外收入17

　　貸：交易性金融資產17

　　事項(3)處理不正確。

　　理由：非貨幣性資產交換具有商業實質時，為換出資產支付的相關稅費，計入換出資產相應的處置損益中，本題中為換出長期股權投資支付的相關稅費應抵減投資收益。為換入多項資產支付的相關費用，能確定為某項資產支付的，計入該項資產的入賬成本，無法區分的，計入換入資產的總成本中。處置長期股權投資涉及其他權益變動的，應自資本公積轉入投資收益。

　　借：固定資產4

　　投資收益2

　　貸：無形資產6

　　借：資本公積——其他資本公積 20

　　貸：投資收益 20

　　【答案解析】

　　【該題針對“以公允價值計量的非貨幣性資產交換換入資產成本的確定,以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計核算”知識點進行考核】

　　【答疑編號10602389,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 (1)甲公司在2012年對乙公司的長期股權投資應該采用成本法核算，2013年應該采用權益法核算。

　　(2)

　　借：長期股權投資400

　　貸：銀行存款400

　　借：應收股利10

　　貸：投資收益10

　　借：銀行存款10

　　貸：應收股利10

　　(3)編制甲公司2013年追加投資時應做的相關賬務處理：

　　①確認新取得的投資：

　　借：長期股權投資 1 035(450+500×1.17)

　　累計攤銷 200

　　貸：無形資產500

　　主營業務收入500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85

　　營業外收入——處置非流動資產收益150

　　借：主營業務成本 300

　　存貨跌價準備50

　　貸：庫存商品350

　　②按權益法追溯調整原投資：

　　第1次投資，初始投資成本為400萬元，享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額=4 200×10%=420(萬元)，形成負商譽20;第2次投資，初始投資成本為1 035萬元，享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額=5 500×20%=1 100(萬元)，形成負商譽65萬元，綜合考慮，兩次投資形成負商譽85萬元：

　　借：長期股權投資85

　　貸：盈余公積 2

　　利潤分配——未分配利潤18

　　營業外收入65

　　對2012年被投資單位分配現金股利100萬元的調整及其對被投資單位實現凈損益500萬元的追溯調整：

　　借：長期股權投資 (500-100)×10%+90=130

　　貸：盈余公積 4

　　利潤分配——未分配利潤36

　　資本公積 900×10%=90

　　(4)調整后的2013年度凈利潤=300-1000/10-100×60%-(700-600)×40%=100(萬元)

　　借：長期股權投資30(100×30%)

　　貸：投資收益 30