2017中級會計職稱《會計實務》綜合題專項練習

　　中級會計師考試科目為《財務管理》、《經濟法》和《中級會計實務》，下面是yjbys網小編提供給大家關于中級會計職稱《會計實務》綜合題專項練習，希望對大家的備考有所幫助。

　　綜合題

　　甲公司、乙公司2013年有關交易或事項如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發本公司普通股股票1 400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權，實現對乙公司財務和經營政策的控制，股權登記手續于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發行在外普通股的5%。甲公司為定向增發普通股股票，支付券商傭金及手續費300萬元;為核實乙公司資產價值，支付資產評估費20萬元;相關款項已通過銀行支付。

　　當日，乙公司凈資產賬面價值為24 000萬元，其中：股本6 000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤11 500萬元;乙公司可辨認凈資產的公允價值為27 000萬元。乙公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產所致：①一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8 600萬元;②一棟辦公樓，成本為20 000萬元，累計折舊6 000萬元，未計提減值準備，公允價值為16 400萬元。上述庫存商品于2013年12月31日前全部實現對外銷售;上述辦公樓預計自2013年1月1日起剩余使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售產品一批，銷售價格為2 000萬元(不含增值稅額，下同)，產品成本為1 600萬元。至年末，乙公司已對外銷售60%，另40%形成存貨，未發生跌價損失。

　　(3)6月15日，甲公司以1 000萬元的價格將其生產的產品銷售給乙公司，銷售成本為600萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產品后作為管理用固定資產并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用5年，預計凈殘值為零。至當年末，該項固定資產未發生減值。

　　(4)10月2日，甲公司以一項專利權交換乙公司生產的產品。交換日，甲公司專利權的成本為4 800萬元，累計攤銷1 200萬元，未計提減值準備，公允價值為3 900萬元;乙公司換入的專利權作為管理用無形資產使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產品成本為3 480萬元，未計提跌價準備，交換日的公允價值為3 600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產已于10月10日辦理了資產劃轉和交接手續，且交換資產未發生減值。

　　(5)12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2 340萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷產品形成。

　　(6)2013年度，乙公司利潤表中實現凈利潤9 000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產公允價值上升計入當期資本公積的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現金股利4 000萬元，其中甲公司分得現金股利2 800萬元。

　　(7)其他有關資料：

　　①2013年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關聯方關系。

　　②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　　③假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　④假定合并報表中長期股權投資由成本法核算調整為權益法核算不考慮內部交易的影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司取得乙公司70%股權的成本，并編制相關會計分錄。

　　(2)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權應確認的商譽。

　　(3)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整對乙公司長期股權投資的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財務報表相關的抵消分錄(不要求編制與合并現金流量表相關的抵消分錄)。

　　正確答案：

　　(1)計算甲公司取得乙公司70%股權的成本，并編制相關會計分錄。

　　甲公司對乙公司長期股權投資的成本=15×1 400=2 1000(萬元)

　　借：長期股權投資 21 000

　　管理費用 20

　　貸：股本 1 400

　　資本公積 19 300

　　銀行存款 320

　　(2)計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司股權確認的商譽。

　　商譽=21 000-27 000×70%=2 100(萬元)

　　(3)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的會計分錄。調整后的乙公司2013年度凈利潤=9 000-(8 600-8 000)-(16 400-14 000)÷10=8 160(萬元)

　　借：長期股權投資 5 712(8 160×70%)

　　貸：投資收益 5 712

　　借：長期股權投資 350(500×70%)

　　貸：資本公積 350

　　借：投資收益 2 800(4 000×70%)

　　貸：長期股權投資 2 800

　　(4)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵消分錄。

　　①內部交易抵消交易：

　　借：營業收入 2 000

　　貸：營業成本 2 000

　　借：營業成本 160

　　貸：存貨 160{(2 000-1 600)×40%}

　　②

　　借：營業收入 1 000

　　貸：營業成本 600

　　固定資產——原價 400

　　借：固定資產——累計折舊 40(400∕5×6∕12)

　　貸：管理費用 40

　　③

　　借：營業外收入 300

　　營業收入 3 600

　　貸：營業成本 3 480

　　無形資產——原價 300

　　存貨 120

　　借：無形資產——累計攤銷 15(300∕5×3∕12)

　　貸：管理費用 15

　　④

　　借：應付賬款 2 340

　　貸：應收賬款 2 340

　　借：應收賬款——壞賬準備 200

　　貸：資產減值損失 200

　　⑤

　　借：股本 6 000

　　資本公積

　　8 500(5 000+8 600-8 000+16 400-14 000+500)

　　盈余公積 2 400(1 500+900)

　　未分配利潤 14 760(11 500+8 160-900-4 000)

　　商譽 2 100

　　貸：長期股權投資 24 262

　　少數股東權益 9 498

　　⑥

　　借：投資收益 5 712(8 160×70%)

　　少數股東損益 2 448

　　未分配利潤——年初 11 500

　　貸：提取盈余公積 900

　　對所有者(或股東)的分配 4 000

　　未分配利潤——年末 14 760

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格(市場價格)均不含增值稅稅額。甲公司2012年發生的部分交易或事項如下：

　　(1)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產品銷售合同，向乙公司銷售一批A產品。合同約定：該批產品的銷售價格為600萬元，貨款自貨物運抵乙公司并經驗收后6個月內支付。6月20日，甲公司將A產品運抵乙公司并通過驗收。該批產品的實際成本為560萬元，已計提跌價準備40萬元。至12月31日，甲公司應收乙公司貨款尚未收回。經了解，乙公司因資金周轉困難，無法支付甲公司到期的貨款。根據乙公司年末的財務狀況，甲公司預計上述應收乙公司貨款的未來現金流量現值為520萬元。

　　(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產品銷售合同，向丙公司銷售B產品。合同約定：甲公司應于11月30日前提供B產品;該產品的銷售價格為1 000萬元，丙公司應于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產品交付并驗收合格時支付。當日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項。11月10日，甲公司發出B產品并運抵丙公司，丙公司對該產品進行驗收，發現某些配件缺失。當日，甲公司同意在銷售價格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發票，丙公司支付了余款。

　　甲公司生產B產品的實際成本為780萬元。

　　(3)12月30日售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年500萬元，合計2 500萬元，成本為1 500萬元。不考慮增值稅的問題。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為2 000萬元。

　　(4)10月20日，甲公司與戊公司達成協議，以本公司生產的一批C產品及120萬元現金換入戊公司一宗土地使用權。1O月28日，甲公司將C產品運抵戊公司并向戊公司開具了增值稅專用發票，同時支付現金120萬元;戊公司將土地使用權的相關資料移交給甲公司，并辦理了土地使用權人變更手續。甲公司換出C產品的成本為700萬元，至交換日已計提跌價準備60萬元，市場價格為720萬元;換入土地使用權的公允價值為962.40萬元。甲公司對取得的土地使用權采用直線法攤銷，該土地使用權自甲公司取得之日起仍可使用10年，預計凈殘值為零。甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。

　　要求：

　　(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司2012年相關會計分錄。

　　(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質、說明理由，并編制甲公司2012年相關會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　正確答案：

　　(1)

　　①6月20日

　　借：應收賬款　　　　　　 702

　　貸：主營業務收入　　　　　 600

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102

　　借：主營業務成本 560

　　貸：庫存商品 560

　　借：存貨跌價準備 40

　　貸：主營業務成本 40

　　12月31日，應計提壞賬準備=702-520=182(萬元)

　　借：資產減值損失 182

　　貸：壞賬準備 182

　　②6月16日

　　借：銀行存款 600

　　貸：預收賬款 600

　　11月10日

　　借：預收賬款 600

　　銀行存款 558.3

　　貸：主營業務收入 990(1 000-1 000×1%)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　168.3(990×17%)

　　借：主營業務成本 780

　　貸：庫存商品 780

　　③

　　借：長期應收款 2 500

　　貸：主營業務收入 2 000

　　未實現融資收益 500

　　借：主營業務成本 1 500

　　貸：庫存商品 1 500

　　(2)

　　此項交易屬于非貨幣性資產交換。理由：產品和土地使用權均屬于非貨幣性資產，且補價占整個資產交換金額的比例低于25%，即120÷962.4=12.47%<25%，因此，應認定為非貨幣資產交換。因兩項資產未來現金流量在時間上顯著不同，因此具有商業實質，且公允價值能夠可靠計量，所以應按公允價值計量基礎進行會計處理。

　　①10月28日

　　借：無形資產 962.4

　　貸：主營業務收入 720

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 122.4

　　銀行存款(或)庫存現金 120

　　借：主營業務成本 700

　　貸：庫存商品 700

　　借：存貨跌價準備 60

　　貸：主營業務成本 60

　　②12月31日

　　借：管理費用 24.06(962.4÷10×3∕12)

　　貸：累計攤銷 24.06