2015注冊會計師考試《會計》全真模擬試題
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一、單項選擇題
1.2012年1月1日，甲公司為其100名中層以上管理人員每人授予200份現金股票增值權，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續服務3年，即可自2014年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權在2016年12月31日之前行使完畢。甲公司在2012年12月31日計算確定的應付職工薪酬的余額為500萬元，稅法規定實際支付時可稅前扣除。2012年12月31日，該應付職工薪酬的計稅基礎為( )萬元。
A.500 B.-500 C.0 D.250
2.甲公司2010年12月21日購入某生產用機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為720萬元，增值稅稅額為122.4萬元，沒有發生其他相關稅費，購入當日即達到預定可使用狀態。會計處理時預計使用年限為8年，預計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。稅法認定的預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，按照年限平均法計提折舊。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題
(1)2012年12月31日該固定資產的計稅基礎為( )萬元。
A.576 B.432 C.720 D.405
(2)2012年甲公司由于該項固定資產應確認的遞延所得稅資產金額為( )萬元。
A.9 B.6.75 C.2.25(貸方) D.2.25(借方)
3.2011年1月1日，甲公司自證券市場購入當日發行的一項3年期、票面金額1000萬元，票面年利率5%、分期付息、到期一次還本的國債，實際支付價款1027.76萬元，不考慮相關費用，購買該項債券投資時確認的實際年利率為4%，到期日為2013年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。假設不考慮其他因素，2012年12月31日該項持有至到期投資的計稅基礎為( )萬元。
A.1000 B.1009.62 C.1018.87 D.1027.76
4.M公司2012年發生了廣告費支出3000萬元，發生時已作為銷售費用計入當期損益，稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結轉稅前扣除。M公司2012年實現銷售收入15000萬元。M公司2012年因該事項確認的暫時性差異為( )。
A.0
B.可抵扣暫時性差異750萬元
C.應納稅暫時性差異750萬元
D.可抵扣暫時性差異450萬元
5.甲公司2012年實現利潤總額為600萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。2012年發生的與所得稅核算有關的事項如下：
(1)因違法經營被罰款10萬元;
(2)向關聯企業捐贈現金80萬元。假定稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除;
(3)甲公司期初“預計負債——應付產品質量擔保費”余額為0萬元，當年提取了產品質量擔保費15萬元，當年支付了8萬元的產品質量擔保費，稅法規定，與產品質量擔保有關的支出可以在發生時稅前扣除;
(4)期末對持有的存貨計提了50萬元的存貨跌價準備;
(5)取得國債利息收入50萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)甲公司上述業務中產生暫時性差異的是( )。
A.因違法經營被罰款
B.向關聯企業捐贈現金
C.計提存貨跌價準備
D.取得國債利息收入
(2)甲公司2012年應確認的所得稅費用金額為( )萬元。
A.160 B.174.25 C.150 D.14.25
6.長江公司于2012年1月1日購買M公司60%的股權，形成非同一控制下的企業合并。因會計準則與適用稅法規定的處理方法不同，在購買日產生可抵扣暫時性差異500萬元。購買日，因預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額，未確認與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅資產，購買日確認的商譽為70萬元。假定購買日及未來期間適用的企業所得稅稅率為25%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素的影響，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)2012年6月1日，長江公司預計能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業合并時產生可抵扣暫時性差異，且該事項于購買日已經存在，則長江公司由于該事項影響所得稅費用的金額為( )萬元。
A.125(貸方) B.55(借方) C.55(貸方) D.125(借方)
(2)2012年6月1日，長江公司根據新的事實預計能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣企業合并時產生的可抵扣暫時性差異，且該新的事項于購買日并不存在，則長江公司由于該事項影響所得稅費用的金額為( )萬元。
A.125(貸方) B.55(借方) C.55(貸方) D.125(借方)
7.2012年1月1日，長江公司取得新華公司70%的有表決權股份，能夠對新華公司實施控制。2012年6月20日，長江公司向新華公司銷售一批商品，成本為460萬元，售價為560萬元(不含增值稅)。至2012年12月31日，該批商品已經對外出售20%，2013年度，新華公司將剩余商品全部對外出售。長江公司和新華公司均采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。稅法規定，企業取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎。假定長江公司在未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素的影響，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)2012年12月31日，合并報表中該批商品的計稅基礎為( )萬元。
A.460 B.560 C.448 D.368
(2)2012年12月31日，合并報表中應確認的遞延所得稅資產金額為( )萬元。
A.0 B.20 C.25 D.112
(3)2013年12月31日，合并報表中應確認的遞延所得稅資產金額為( )萬元。
A.20(貸方) B.20(借方) C.0 D.25(貸方)
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二、多項選擇題
1.下列各項負債中，其計稅基礎為零的有( )。
A.因確認保修費用形成的預計負債
B.因確認現金結算的股份支付而確認的應付職工薪酬
C.因購入商品形成的應付賬款
D.因為其他單位提供債務擔保確認的預計負債
E.為職工計提的應付養老保險金
2.下列有關資產和負債的計稅基礎的表述中，正確的有( )。
A.資產的計稅基礎是指某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額
B.資產的計稅基礎是指資產的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額
C.負債的計稅基礎是指某一項負債在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額
D.負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額
E.應付賬款的確認與償還一般情況下不會影響企業的損益，也不會影響其應納稅所得額
3.企業當期發生的下列會計事項中，可能產生可抵扣暫時性差異的有( )。
A.預提的產品質量保修費用
B.可供出售金融資產期末的公允價值大于其初始投資成本C.由于違反環保法的相關規定而應支付的罰款
D.計提建造合同預計損失準備
E.計提應收賬款壞賬準備
4.下列關于遞延所得稅資產的說法中，正確的有( )。
A.遞延所得稅資產的確認應以未來期間可取得的應納稅所得額為限
B.某些情況下，如果企業發生的某項交易或事項不屬于企業合并，并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，在該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的不確認相應的遞延所得稅資產
C.確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定
D.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益
E.適用稅率變動的情況下，原已確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的金額不需要進行調整
5.下列各項關于遞延所得稅的相關處理中，正確的有( )。
A.企業因確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債產生的遞延所得稅一般應當計入所得稅費用
B.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所得稅費用
C.與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入資本公積(其他資本公積)
D.合并財務報表中因抵銷未實現內部交易損益導致的合并資產負債表中資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生暫時性差異的，應當確認相應的遞延所得稅，同時調整所得稅費用，但特殊情況的除外
E.企業合并中取得的資產、負債，其賬面價值與計稅基礎不同，符合遞延所得稅確認條件的應確認相關遞延所得稅，該遞延所得稅的確認影響合并中產生的商譽或計入當期損益的金額，不影響所得稅費用
6.關于遞延所得稅，下列說法中正確的有( )。
A.非同一控制下的免稅合并，合并中確認的商譽的計稅基礎為0，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅負債
B.非同一控制下的企業合并中確認的商譽，在后續計量過程中由于會計準則與稅法規定不同產生暫時性差異的，應當確認相關的所得稅影響
C.除企業合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則所產生的資產、負債的初始確認金額與計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發生時不確認相應的遞延所得稅負債
D.在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資的賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業一般不確認相關的所得稅影響
E.對于長期股權投資，無論是否長期持有，企業均不應確認相關的所得稅影響
7.長江公司于2012年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25%。該公司2012年度的利潤總額為5000萬元，當年發生的交易或事項中，會計規定與稅法規定存在差異的項目如下：
(1)2012年3月15日，長江公司外購一棟寫字樓并立即對外出租形成投資性房地產，該寫字樓取得時成本為3600萬元，長江公司采用公允價值模式進行后續計量，2012年12月31日，該寫字樓的公允價值為3800萬元。假定稅法規定，該寫字樓應采用年限平均法計提折舊，預計使用壽命為20年，預計凈殘值為0。
(2)按照銷售合同規定，長江公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。長江公司2012年銷售的X產品預計在售后服務期間將發生的費用為200萬元，已計入當期損益。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。長江公司2012年沒有發生售后服務支出。
(3)2012年5月，長江公司自公開市場購入W公司股票，作為可供出售金融資產核算，取得時成本為1300萬元，2012年12月31日該股票公允價值為1600萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入所有者權益，持有期間股票未進行分配。稅法規定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額。
(4)2012年1月1日，以3000萬元的價格取得對乙公司30%的股權，能夠對乙公司實施重大影響，2012年度，由于被投資單位實現凈利潤，長江公司確認了200萬元的投資收益，該長期股權投資持有期間除確認投資收益外，未發生其他增減變動事項。
其他相關資料：
(1)假定未來期間長江公司適用的所得稅稅率不發生變化。
(2)長江公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)長江公司上述資產或負債在2012年12月31日的計稅基礎，下列說法中正確的有( )。
A.投資性房地產的計稅基礎為3465萬元
B.預計負債的計稅基礎為0
C.可供出售金融資產的計稅基礎為1600萬元
D.長期股權投資的計稅基礎為3200萬元
E.長期股權投資的計稅基礎為3000萬元
(2)關于長江公司的上述資產或負債2012年度產生的暫時性差異，下列說法中正確的有( )。
A.投資性房地產形成應納稅暫時性差異335萬元
B.預計負債形成應納稅暫時性差異200萬元
C.可供出售金融資產形成應納稅暫時性差異300萬元
D.長期股權投資形成應納稅暫時性差異200萬元
E.長期股權投資不形成暫時性差異
(3)關于下列各項關于長江公司2012年與所得稅相關的會計處理中，正確的有( )。
A.2012年應確認遞延所得稅資產50萬元
B.2012年應確認遞延所得稅負債158.75萬元
C.2012年應確認遞延所得稅負債208.75萬元
D.2012年應確認應交所得稅1166.25萬元
E.2012年應確認所得稅費用1275萬元
8.新華公司有關業務如下：
(1)2012年1月1日，新華公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續服務滿3年，即可自2014年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2016年12月31日之前行使完畢。2012年 12月31日“應付職工薪酬”科目期末余額為7.7萬元。2013年12月31日每份現金股票增值權公允價值為15元，至2013年年末有20名管理人員離開新華公司，新華公司估計未來一年中還將有10名管理人員離開。稅法規定該股份支付在實際發生時允許從應納稅所得額中扣除。
(2)2012年新華公司發生研究開發支出70萬元，其中50萬元予以資本化;截至2012年10月20日，該項研發達到預定用途，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規定，企業費用化的研究開發支出按費用化金額的50%加計扣除，資本化的研究開發支出按資本化金額的l50%予以攤銷。
(3)新華公司適用的所得稅稅率為25%，2012年期初遞延所得稅資產、遞延所得稅負債均無余額。2012年、2013年實現的會計利潤均為800萬元，不考慮其他納稅調整事項。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)下列有關2012年新華公司所得稅會計處理中，正確的有( )。
A.2012年確認遞延所得稅資產1.925萬元
B.2012年確認遞延所得稅資產4.7375萬元
C.2012年應納稅所得額為796.45萬元
D.2012年應納稅所得額為800萬元
E.2012年所得稅費用為197.1875萬元
(2)下列有關2013年新華公司所得稅的會計處理中，正確的有( )。
A.2013年增加遞延所得稅資產4.25萬元
B.2013年增加遞延所得稅資產2.325萬元
C.2013年應納稅所得額為804.3萬元
D.2013年所得稅費用為198.75萬元
E.2013年所得稅費用為201.075萬元
9.下列有關所得稅的說法中，不正確的有( )。
A.由于可供出售金融資產公允價值變動形成的遞延所得稅資產，應當計入資本公積(其他資本公積)
B.由于可供出售金融資產產生的暫時性差異確認的遞延所得稅對應科目一定是資本公積(其他資本公積)
C.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示
D.所得稅費用應當在利潤表中單獨列示
E.與股份支付相關的支出在按照會計準則規定確認為成本費用時，是不形成暫時性差異的
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三、計算分析題
1.新華公司2012年度利潤表中利潤總額為4300萬元，該公司適用的所得稅稅率為15%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。假設新華公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。由于不再享有稅收優惠，自2013年1月起新華公司的所得稅稅率將調整為25%。與所得稅核算有關的業務如下：
(1)2012年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1500萬元，預計使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法處理按年限平均法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。
(2)以銀行存款向關聯企業捐贈300萬元。假定按照稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。
(3)新華公司2012年3月取得的一處辦公樓并將其確認為投資性房地產，初始投資成本為1200萬元，采用公允價值模式進行后續計量，2012年12月31日的公允價值為1300萬元。稅法規定，該項辦公樓采用年限平均法按30年計提折舊，預計凈殘值為0。
(4)新華公司持有的可供出售金融資產成本為300萬元，2012年12月31日公允價值為200萬元(屬于暫時性下跌)。按照稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算計入應納稅所得額。
(5)2012年違反環保規定應支付罰款150萬元，罰款未支付。
(6)2012年年末對持有的存貨計提了50萬元的存貨跌價準備。
要求：
(1)計算新華公司2012年年末應交所得稅的金額;
(2)計算新華公司2012年年末遞延所得稅資產的發生額及遞延所得稅負債的發生額;
(3)編制新華公司2012年年末有關所得稅的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
2.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。于2012年10月20日通過定向增發本企業普通股購入B公司原股東持有B公司100%的股權，對B公司進行吸收合并。發行股票的數量為1000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為12元。假定合并前A公司與B公司的原股東沒有關聯方關系，并且符合免稅合并的條件，稅法要求其計稅基礎維持原賬面價值。合并當日，B公司可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值如下表所示：
|
B公司資產、負債項目 |
公允價值 |
賬面價值 |
|
固定資產 |
4200 |
3800 |
|
應收賬款 |
5250 |
5050 |
|
存貨 |
3900 |
3100 |
|
應付賬款 |
（3000） |
（3000） |
|
其他應付款 |
（750） |
0 |
|
不包括遞延所得稅的可辨認資產、負債 |
9600 |
8950 |
要求：
(1)根據上述資料，判斷在合并日，被投資單位可辨認資產、負債的賬面價值和計稅基礎，并計算相應的暫時性差異，將相關數據填列在下列表格中：
|
B公司項目 |
賬面價值 |
計稅基礎 |
應納稅暫時性差異 |
可抵扣暫時性差異 |
|
固定資產 |
4200 |
3800 |
|
|
|
應收賬款 |
5250 |
5050 |
|
|
|
存貨 |
3900 |
3100 |
|
|
|
應付賬款 |
（3000） |
（3000） |
|
|
|
其他應付款 |
（750） |
0 |
|
|
|
不包括遞延所得稅的可辨認資產、負債 |
9600 |
8950 |
|
|
(2)計算A公司在合并日合并報表中應確認的商譽金額，并作出合并日合并報表的相關會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
四、綜合題
新華公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。新華公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
新華公司內部審計人員在對2012年與所得稅有關的業務進行內部審計時發現如下事項：
(1)2012年1月，新華公司以320萬元購入一項專利技術。企業根據各方面情況判斷，無法合理預計其為企業帶來的經濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產。稅法規定該類專利技術按照10年的期限采用直線法攤銷、無殘值。2012年12月31日對該項無形資產進行減值測試表明未發生減值，新華公司未確認遞延所得稅的影響。
(2)2012年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為4%，新華公司將該國債作為持有至到期投資核算。2012年12月31日，該項投資的賬面價值為1063.24萬元，新華公司確認遞延所得稅負債和所得稅費用10.22萬元。
根據稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
(3)新華公司2012年發生廣告費支出共計1020萬元，發生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。新華公司2012年實現銷售收入6000萬元。假定不考慮資產負債表日后事項對銷售收入的影響。
該暫時性差異符合遞延所得稅資產的確認條件，但新華公司2012年12月31日未確認與該業務相關的遞延所得稅資產。
(4)新華公司期末對存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。2012年12月31日，原材料——B材料的實際成本為60萬元，該原材料是專門為生產一臺M產品而持有的，市場購買價格為56萬元。假設不考慮其他相關費用，由于B材料市場價格的下降，市場上用B材料生產的M產品的銷售價格由每臺105萬元降為90萬元，但生產成本不變，將B材料加工成一臺M產品預計進一步加工所需費用為24萬元，預計銷售費用及稅金為12萬元。該原材料期初沒有存貨跌價準備余額。新華公司期末對該材料計提4萬元的跌價準備，并確認遞延所得稅資產1萬元。
(5)2012年12月31日“預計負債——產品質量保證費用”科目的余額為120萬元，該科目的年初余額為0，新華公司2012年12月31日未確認遞延所得稅的影響。
假定按照稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。
(6)2011年12月31日取得一項辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值模式進行后續計量。取得時的入賬價值為3000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為0。2012年年末的公允價值為3500萬元，稅法規定采用年限平均法計提折舊，預計使用年限和凈殘值與會計規定相同。2012年12月31日，新華公司調整了投資性房地產的賬面價值和公允價值變動損益500萬元，并確認了125萬元的遞延所得稅負債。
要求：根據上述資料，逐筆判斷新華公司的會計處理是否正確，并說明理由，如不正確，編制相關差錯的更正會計分錄(假設新華公司涉及遞延所得稅的事項可以逐筆確認遞延所得稅資產或負債，有關差錯按當期差錯處理)。
(答案中的金額單位用萬元表示)
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