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注冊會計師《會計》練習試題（有答案）
注冊會計師考試科目為《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》、《稅法》、《戰略與風險管理》。下面我們可以一起來看一下相關練習題，及時明了自己還未掌握的知識點。
一、單項選擇題
1、2×10年5月1日，乙公司為興建自用倉庫從銀行借入專門借款6 000萬元，借款期限為2年，年利率為10%，借款利息按季支付。乙公司于2×10年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。
乙公司于開工日、2×10年12月31日、2×11年5月1日分別支付工程進度款1 200萬元、1 000萬元、1 500萬元。因可預見的氣候原因，工程于2×11年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于2×11年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。
乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.5%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于2×12年5月1日償還該項借款。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、乙公司專門借款費用開始資本化的時點是( )。
A.2×10年4月15日
B.2×11年5月1日
C.2×10年12月31日
D.2×10年10月1日
<2>、下列關于乙公司在資本化期間內閑置的專門借款資金取得固定收益債券利息的會計處理中，正確的是( )。
A.沖減工程成本
B.遞延確認收益
C.直接計入當期損益
D.直接計入資本公積
<3>、乙公司于2×11年度應予資本化的專門借款費用是( )。
A.370萬元
B.432萬元
C.332萬元
D.250萬元
<4>、乙公司累計計入損益的專門借款費用是( )。
A.180萬元
B.130萬元
C.270萬元
D.200萬元
2、A公司為增值稅一般納稅人，2×11年1月1日開始建設一幢自用廠房。2×11年及之前未取得專門借款，所發生支出均系占用一般借款。1～3月期間發生以下支出：1月10日，購買工程物資含稅價款為87.75萬元;2月1日將企業產品用于建造固定資產，產品成本為15萬元，其中材料成本13.5萬元，增值稅進項稅額為2.30萬元，該產品計稅價格為18萬元，增值稅銷項稅額為3.06萬元，其中材料價款和增值稅進項稅額已支付，另外1.5萬元為折舊等非付現成本;2月20日支付建造資產的職工薪酬1.5萬元;3月10日交納領用本公司產品所應支付的增值稅稅額0.76萬元;3月20 日支付建造資產的職工薪酬7.5萬元。假設A公司按月(假設每月為30天)計算應予資本化的金額。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列借款費用，在資本化時需要與資產支出額相掛鉤的有( )。
A.專門借款的溢折價攤銷
B.專門借款的利息資本化金額
C.專門借款匯兌差額
D.一般借款的利息資本化金額
<2>、3月份的累計支出加權平均數為( )萬元。
A.3.01
B.107.27
C.110.27
D.108.06
3、A公司為建造一自用廠房，于2×11年12月1 日向銀行借入五年期借款2 000萬元，年利率為6%。2×12年1月1日開始建造該項固定資產，并發生支出1 000萬元，2×12年4月1日又發生支出500萬元。2×12年7月1日又為該廠房建設發行期限為三年，面值為1 000萬元，年利率為9%，到期一次還本付息的債券，發行價為1 000萬元。同日又發生支出600萬元。2×12年10月1日發生支出400萬元。該固定資產于2×12年12月31日完工交付使用。假定A公司利息資本化金額按年計算。2×12年未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入為5萬元。A公司該項工程應予資本化的借款費用金額為( )萬元。
A.120
B.160
C.165
D.0
4、不應暫停借款費用資本化的情況是( )。
A.由于勞務糾紛而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷
B.由于資金周轉困難而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷
C.由于發生安全事故而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷
D.由于可預測的氣候影響而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷
5、某公司2×11年1月1日發行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2×11年1月1日開工建造，2×11年度累計發生建造工程支出4 600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2×11年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( ) 萬元。
A.4 692.97
B.4 906.21
C.5 452.97
D.5 600
6、正保公司2×12年1月1日為建造一生產線，向銀行借入100萬美元的專門借款，期限為三年，年利率為8%，利息按季計算，到期支付。1月1日借入時的市場匯率為1美元=7.0元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元=7.2元人民幣。假設2×12年第一季度屬于資本化期間，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為( )萬元。
A.16.4
B.20.4
C.20
D.0
7、借款費用不包括( )。
A.借款利息
B.溢折價攤銷
C.輔助費用
D.權益性融資費用
8、甲公司為建造固定資產于2×12年1月1日借入3年期、年利率為7%的專門借款 3 600萬元。此外，甲公司在建造固定資產過程中，還占用了11月1日借入的1年期、年利率為6%的一般借款1 800萬元。甲公司無其他借款。該工程于當年1月1日開始建造，至10月末累計發生工程支出3 200萬元，11月1日發生工程支出1 600萬元，12月1日發生工程支出600萬元，年末工程尚未完工。甲公司2×12年一般借款利息資本化的金額為( )萬元。
A.16
B.15
C.16.5
D.2.5
9、甲公司下列經濟業務，不應予以資本化的是( )。
A.2×12年1月1日起，用銀行借款開工建設一幢簡易廠房，廠房于當年2月15日完工，達到預定可使用狀態
B.2×12年1月1日起，向銀行借入資金用于生產A產品，該產品屬于大型發電設備，生產時間較長，為1年零3個月
C.2×12年1月1日起，向銀行借入資金開工建設辦公樓，預計次年2月15日完工
D.2×12年1月1日起，向銀行借入資金開工建設寫字樓并計劃用于投資性房地產，預計次年5月16日完工
二、多項選擇題
1、甲公司為建造一項固定資產于2×12年1月1日溢價發行5年期債券，債券面值為20 000萬元，票面年利率為6%，每年年末支付利息，到期還本。債券的發行價格為21 000萬元，債券發行過程中產生手續費200萬元。工程于2×12年1月 1日開始建造，年末尚未完工。該建造工程2×12年度發生的資產支出為：1月1日支出4 800萬元，6月1日支出6 000萬元，12月1日支出6 000萬元。甲公司按照實際利率確認利息費用，實際利率為5%。閑置資金均用于固定收益債券短期投資，短期投資的月收益率為0.3%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列發生的各項費用中，屬于借款輔助費用的有( )。
A.借款的承諾費
B.發行債券的溢折價的攤銷
C.發行債券的手續費
D.外幣借款的匯兌損益
E.借款傭金
<2>、甲公司2×12年全年發生的借款費用應予資本化的金額為( )萬元。
A.1 040
B.578
C.608
D.1 460
2、下列關于專門借款費用資本化的暫停或停止的表述中，正確的有( )。
A.購建固定資產過程中發生非正常中斷，并且非連續中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化
B.購建固定資產過程中發生正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當停止借款費用資本化
C.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，且該部分固定資產可供獨立使用，則應停止該部分固定資產的借款費用資本化
D.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產雖已達到預定可使用狀態，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化
E.在所購建固定資產過程中，某部分固定資產已達到預定可使用狀態，即使該部分固定資產可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化
3、有關借款費用資本化，下列說法正確的有( )。
A.為長期股權投資而發生的借款費用，在投資期限內應計入該投資成本
B.在購建固定資產過程中，如果發生了非正常中斷(中斷時間連續超過3個月)，則屬該期間的相關長期借款費用不計入工程成本
C.一般借款利息費用資本化的計算需結合資產支出的發生額計算
D.資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內
E.企業只有發生在資本化期間內的有關借款費用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提
4、在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用的會計處理中，符合現行會計準則規定的有( )。
A.為購建固定資產借入的外幣專門借款發生的匯兌差額，應計入建造成本
B.為購建固定資產借入專門借款發生的金額重大的輔助費用，應計入建造成本
C.為購建固定資產借款資本化的利息金額，不應超過當期相關借款實際發生的利息
D.為購建固定資產活動發生正常中斷且中斷持續時間超過3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本
E.購建固定資產活動發生的非正常中斷且中斷時間未超過3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本
5、判斷“購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態”的標準包括( )。
A.符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成
B.所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用
C.繼續發生在所購建或者生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或幾乎不再發生
D.資產已交付使用并辦理竣工決算手續
E.如果所購建或者生產的符合資本化的資產需要試生產或試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態
6、符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的資產，可能包括( )。
A.研發支出
B.投資性房地產
C.房地產開發企業開發的用于出售的房地產開發產品
D.機械制造企業制造的用于對外出售的大型機械設備
E.固定資產
7、下列各項中，符合資本化條件的資產包括( )。
A.需要經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態的固定資產
B.需要經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態的投資性房地產
C.需要經過相當長時間的生產活動才能達到預定可銷售狀態的存貨
D.需要經過半年的購建才能達到預定可銷售狀態的投資性房地產
E.無形資產(符合資本化條件的開發支出)
8、依據《企業會計準則第17號——借款費用》，下列為購建固定資產而發生的支出，屬于資產支出已經發生的有( )。
A.以外幣專門借款向工程承包方支付進度款
B.自供應商處賒購建造固定資產項目的物資(不計息)
C.企業將自己生產的庫存商品用于固定資產建造
D.提取在建工程人員福利費
E.購入工程用物資一批，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯票
9、關于輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額，下列說法正確的有( )。
A.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本
B.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產支出相掛鉤
C.專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本
D.專門借款發生的輔助費用，在計算其資本化金額時應與資產支出相掛鉤
E.在資本化期間內，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本
三、計算題
1、華遠公司于2×11年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2×12年6月30日完工，達到預計可使用狀態。
華遠公司建造工程資產支出如下：
(1)2×11年1月1日，支出3 000萬元
(2)2×11年7月1日，支出5 000萬元，累計支出8 000萬元
(3)2×12年1月1日，支出3 000萬元，累計支出11 000萬元
華遠公司為建造辦公樓于2×11年1月1日專門借款4 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。
辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：
(1) 從A銀行取得長期借款4 000萬元，期限為2×10年12月1日至2×13年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。
(2) 發行公司債券2億元，發行日為2×10年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。
閑置專門借款資金用于固定收益債券臨時性投資，暫時性投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計。
要求：
(1) 計算2×11年和2×12年專門借款利息資本化金額。
(2) 計算2×11年和2×12年一般借款利息資本化金額。
(3) 計算2×11年和2×12年利息資本化金額。
(4) 編制2×11年和2×12年與利息資本化金額有關的會計分錄。
2、閩江公司2×11年1月1日開始建造一項固定資產，所占用的一般借款有兩項(假定這里的支出均為超過專門借款的支出，不再單獨考慮專門借款的情況)：
(1)2×11年1月1日借入的3年期借款200萬元，年利率為6%，按年支付利息;
(2)2×11年4月1日發行的3年期一次還本付息債券300萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，債券發行價格為285萬元，折價15萬元(不考慮發行債券時發生的輔助費用)。
有關資產支出如下：
1月1日支出100萬元;2月1日支出50萬元;3月1日支出50萬元;4月1日支出200萬元;5月1日支出60萬元。
假定資產建造從1月1日開始，工程項目于2×12年6月30日達到預定可使用狀態。債券溢折價采用實際利率法攤銷。
該公司2×12年又發生如下業務：
2×12年7月1日建造一條生產線，總投資200萬美元，工期1.5年，預計在2×13年12月末完工。
(1)該工程已出包給丙公司(外商投資企業)承建，工程已于2×12年7月1日開工;為建造生產線，閩江公司在2×12年7月1日從中行借入100萬美元借款，期限2年，年利率為6%，利息按年支付。
(2)閩江公司對丙公司支付工程款的情況為：2×12年7月1日支付60萬美元，10月1日支付60萬美元，12月31日支付80萬美元。
(3)2×12年各個時點的匯率分別為：
2×12年7月1日1美元=8元人民幣，9月30日1美元=8.2元人民幣，10月1日1美元=8.2元人民幣，12月31日1美元=8.5元人民幣。假定閩江公司的外幣業務采用交易發生日的即期匯率折算。
(4)第三季度該筆借款的存款利息收入為0.2萬美元。假設不考慮第四季度該筆借款的存款利息，閩江公司也沒有其他外幣借款。
要求：
(1)分別計算2×11年第一季度和第二季度適用的資本化率;
(2)分別計算2×11年第一季度和第二季度應予資本化的利息金額并進行相應的賬務處理;
(3)計算2×12年第三季度和第四季度外幣專門借款利息和匯兌差額的資本化金額，并進行相應的會計處理。
3、AS公司為購建新廠房發生有關經濟業務：
(1)2×11年1月1日從銀行取得專門借款用于建造廠房，專門借款本金5 000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，每年付息到期還本。
(2)2×11年1月1日從銀行取得一般借款7 500萬元，借款期限為2年，年利率為6%，每年付息到期還本。
2×11年4月1日從銀行取得一般借款3 000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，每年付息到期還本。
(3)2×11年發生有關業務如下：
①1月1日，工程正式動工興建;
②2月1日，支付工程進度款6 800萬元;
③3月1日，支付工程進度款4 500萬元;
④4月1日，因工程發生重大安全事故而停工;
⑤8月1日，工程重新開工;
⑥10月1日，支付工程進度款1 200萬元;
(4)2×12年發生有關業務如下：
①1月1日，支付工程進度款800萬元;
②3月1日，支付工程進度款1 200萬元;
③5月1日，支付工程進度款900萬元;
④7月1日，支付工程進度款500萬元;
(5)2×12年9月30日，工程完工達到預定可使用狀態。
(6)公司按年計算應予資本化的利息金額(每年按照360天計算，每月按照 30天計算)。閑置專門借款資金均存入銀行，假定存款年利率為3%，并按月于年末收取利息。計算結果保留兩位小數。
要求：(1)計算填列2×11年表格。
(2)計算2×11年專門借款資本化金額、費用化金額。
(3)計算2×11年一般借款資本化金額、費用化金額。
(4)計算2×11年資本化金額、費用化金額合計。
(5)編制2×11年有關會計分錄。
(6)計算2×12年專門借款資本化金額、費用化金額。
(7)計算2×12年一般借款資本化金額、費用化金額。
(8)計算2×12年資本化金額、費用化金額合計。
(9)編制2×12年有關會計分錄。
參考答案：
一、單項選擇題
1、 【答疑編號10195748】
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：2×10年10月1日正式開工且支付工程進度款，符合開始資本化條件。 【答疑編號10195749】
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：本化期間內獲得的專門借款閑置資金利息收入應沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。
<3>、
【正確答案】：B
【答案解析】：乙公司于2×11年度應予資本化的專門借款費用=6 000×10%-3 800×0.5%×4-2 300×0.5%×8=432(萬元)。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續時間不超過3個月，不需要暫停資本化。
<4>、
【正確答案】：C
【答案解析】：2×10年專門借款費用計入損益的金額=6 000×10%×5/12-6 000×0.5%×5=100(萬元)。
2×11年專門借款費用計入損益的金額為0。
2×12年專門借款費用計入損益的金額=6 000×10%×4/12-1 500×0.5%×4=170(萬元)。
故累計計入損益的專門借款費用=100+170=270(萬元)。
2、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：根據企業會計準則規定，專門借款涉及的借款費用在計算資本化金額時，無需與資產支出相掛鉤。但對于一般借款的利息和溢折價攤銷，資本化金額=超過專門借款的資產支出加權平均數×資本化率，所以與資產支出掛鉤。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：3月份的累計支出加權平均數=(87.75+13.5+2.30+1.5)×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30=108.06(萬元)。
3、
【正確答案】：B
【答案解析】：資本化的借款費用金額=2 000×6%+1 000×9%×6/12-5=160(萬元)。
【該題針對“專門借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：D
【答案解析】：由于可預測的氣候影響而造成的固定資產建造中斷屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。
【該題針對“借款費用暫停資本化時間的確定”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：A
【答案解析】：專門借款的借款費用資本化金額=10 662.10×8%-760=92.97(萬元)，在建工程的賬面余額=4 600+92.97=4 692.97(萬元)。
【該題針對“專門借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：C
【答案解析】：第一季度外幣借款本金的匯兌差額=100×(7.2-7.0)=20(萬元人民幣)，第一季度外幣借款利息的匯兌差額=100×8%×3/12×(7.2-7.2)=0(萬元人民幣)，即第一季度外幣專門借款匯兌差額資本化金額為20萬元人民幣。
【該題針對“外幣借款匯兌差額的會計處理”知識點進行考核】
7、
【正確答案】：D
【答案解析】：企業發生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。
【該題針對“借款及借款費用的范圍”知識點進行考核】
8、
【正確答案】：B
【答案解析】：占用一般借款的累計支出加權平均數=(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(萬元);一般借款利息資本化金額=250×6%=15(萬元)
【該題針對“一般借款利息資本化金額的確定”知識點進行考核】
9、
【正確答案】：A
【答案解析】：盡管公司借款用于固定資產的建造，但是由于該固定資產建造時間較短，不屬于需要經過相當長時間的購建才能達到預定可使用狀態的資產，因此，所發生的相關借款費用不應予以資本化計入在建工程成本，而應當在其發生時直接計入當期財務費用。
【該題針對“符合資本化條件的資產”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：ACE
【答案解析】：借款輔助費用是企業為了安排借款而發生的必要費用，包括借款手續費(如發行債券手續費)、承諾費、傭金等。
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：資本化金額=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(萬元)
2、
【正確答案】：CD
【答案解析】：
【該題針對“借款費用暫停資本化時間的確定”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：BCDE
【答案解析】：符合資本化條件的資產中不包括長期股權投資。
【該題針對“借款利息資本化金額的確定(綜合)”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。
【該題針對“借款利息資本化金額的確定(綜合)”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態，可從下列幾個方面進行判斷：
(一)符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。
(二)所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
(三)繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。
如果所購建或者生產的符合資本化的資產需要試生產或試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態。
【該題針對“借款費用開始資本化時點的確定”知識點進行考核】
6、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：借款費用資本化的資產范圍是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產，包括固定資產、存貨、投資性房地產、建造合同成本、無形資產(符合資本化條件的開發支出)等。“相當長時間”，通常為1年以上(含1年)。
【該題針對“符合資本化條件的資產”知識點進行考核】
7、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：按照借款費用準則規定，借款費用符合資本化條件的資產范圍是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產，包括固定資產、存貨、投資性房地產、建造合同成本、無形資產(符合資本化條件的開發支出)等。這里的“相當長時間”一般是指“一年以上(含一年)”。
【該題針對“符合資本化條件的資產”知識點進行考核】
8、
【正確答案】：ACE
【答案解析】：賒購工程物資承擔的是不帶息債務，所以不屬于資產支出;為購建固定資產所形成的應付職工薪酬，盡管構成在建工程成本，但由于它們沒有占用借款資金，不應當作為資產支出已經發生。
【該題針對“借款費用開始資本化時點的確定”知識點進行考核】
9、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益;如果是在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入工程成本。 一般借款匯兌差額不能資本化，都應予以費用化，計入財務費用。
【該題針對“外幣借款匯兌差額的會計處理”知識點進行考核】
三、計算題
1、
【正確答案】：(1)2×11年專門借款利息資本化金額=4 000×8%-1 000×0.5%×6=290(萬元)
2×12年專門借款利息資本化金額=4 000×8%×180/360=160(萬元)
(2)一般借款的資本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%
2×11年占用了一般借款的資產支出加權平均數=4 000×180/360=2 000(萬元)
2×11年一般借款利息資本化金額=2 000×7.67%=153.40(萬元)
2×12年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數=(4 000+3 000)×180/360=3 500(萬元)
2×12年一般借款利息資本化金額=3 500×7.67%=268.45(萬元)
(3)2×11年利息資本化金額=290+153.40=443.4(萬元)
2×12年利息資本化金額=160+268.45=428.45(萬元)
(4)2×11年：
借：在建工程 443.4
應收利息 30
貸：應付利息 473.4
2×12年：
借：在建工程 428.45
貸：應付利息 428.45
一般借款不存在閑置資金產生投資收益抵減資本化金額計算的問題，這是需要注意的一點。
【答案解析】：
【該題針對“借款利息資本化金額的確定(綜合)”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：(1)計算2×11年第一季度和第二季度適用的資本化率：
由于第一季度只占用了一筆一般借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5%(6%× 3/12)。
由于第二季度占用了兩筆一般借款，適用的資本化率為兩項一般借款的加權平均利率。加權平均利率計算如下：
加權平均利率=(一般借款當期實際發生的利息之和+當期應攤銷的折價)/一般借款本金加權平均數=[200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)]/(200×3/3+285×3/3)×100%=1.5%。
(2)計算2×11年第一季度和第二季度一般借款應予資本化的利息金額及編制相應會計分錄：
第一季度超過專門借款的一般借款累計支出加權平均數=100×3/3+50×2/3+50×1/3=150(萬元)，
第一季度應予資本化的利息金額=150×1.5%=2.25(萬元)，
第一季度一般借款實際發生的利息金額=200× 6%×3/12=3(萬元)。
賬務處理為：
借：在建工程——借款費用 2.25
財務費用 0.75
貸：應付利息 3
第二季度超過專門借款的一般借款的累計支出加權平均數=(100+50+50+200)×3/3+60×2/3=440(萬元)，
則第二季度應予資本化的利息金額=440×1.5%=6.6(萬元)，
第二季度一般借款的實際利息費用=200×6%×3/12+300×5%×3/12+(285×6%×3/12-300×5%×3/12)=7.275(萬元)。
賬務處理為：
借：在建工程——借款費用 6.6
財務費用 0.675
貸：應付利息 3
應付債券——應計利息 3.75 (300×5%×3/12)
應付債券——利息調整 0.525
(3)2×12年9月30日
①計提利息
第三季度利息費用=(100×6%/12×3)×8.2=1.5×8.2=12.3(萬元人民幣)
第三季度利息收入=0.2×8.2=1.64(萬元人民幣)
第三季度利息資本化金額=12.3-1.64=10.66(萬元人民幣)
借：在建工程 10.66
銀行存款——美元戶($0.2×8.2)1.64
貸：應付利息——美元戶 ($1.5×8.2)12.3
②計算匯兌差額
第三季度本金的匯兌差額=100×(8.2-8)=20(萬元人民幣)
第三季度利息的匯兌差額=1.5×(8.2-8.2)=0(萬元人民幣)
第三季度本金和利息匯兌差額資本化金額=20+0=20(萬元人民幣)
借：在建工程 20
貸：長期借款——本金(美元戶) 20
(注：資本化期間為2×12年7月1日——12月31日，在此期間產生的匯兌差額可全部資本化)
(4)2×12年12月31日
①計提利息
第四季度利息費用=100×6%/12×3×8.5= 1.5×8.5=12.75(萬元人民幣)，全部資本化。
借：在建工程 12.75
貸：應付利息――美元戶($1.5×8.5)12.75
②計算匯兌差額
第四季度本金的匯兌差額=100×(8.5-8.2)=30(萬元人民幣)
第四季度利息的匯兌差額=1.5×(8.5-8.2)+1.5×(8.5-8.5)=0.45(萬元人民幣)
第四季度本金和利息匯兌差額資本化金額=30+0.45=30.45(萬元人民幣)
借：在建工程 30.45
貸：長期借款——本金(美元戶) 30
應付利息——美元戶 0.45
【答案解析】：
【該題針對“外幣借款匯兌差額的會計處理”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：(1)計算2×11年填列
(2)計算2×11年專門借款資本化金額、費用化金額。
①應付利息=5 000×5%=250(萬元)
其中：資本化期間應付利息=250×7/12=145.83(萬元)
費用化期間應付利息=250×5/12=104.17(萬元)
②存款利息收入
=5 000×3%×1/12=12.5(萬元)
③資本化金額=145.83(萬元)
④費用化金額=104.17-12.5=91.67(萬元)
(3)計算2×11年一般借款資本化金額、費用化金額。
累計資產支出加權平均數
=1 800×[(11—4)/12]+4 500×[(10—4)/12]+1 200×3/12=3 600(萬元)
加權平均資本化率=(7 500×6%+3 000×5%×9/12)/(7 500+3 000×9/12)=5.77%
資本化金額=3 600×5.77%=207.72(萬元)
應付利息=7 500×6%+3 000×5%×9/12=562.5 (萬元)
費用化金額=562.5-207.72=354.78(萬元)
(4)計算2×11年資本化金額、費用化金額合計。
資本化金額=145.83+207.72=353.55(萬元)
費用化金額=91.67+354.78=446.45(萬元)
(5)編制2×11年有關會計分錄。
借：在建工程 353.55
銀行存款 12.5
財務費用 446.45
貸：應付利息 812.5 (250+562.5)
(6)計算2×12年專門借款資本化金額、費用化金額。
①應付利息=5 000×5%=250(萬元)
②資本化利息=5 000×5%×9/12=187.5(萬元)
③費用化利息=5 000×5%×3/12=62.5(萬元)
(7)計算2×12年一般借款資本化金額、費用化金額。
累計支出加權平均數=7 500×9/12+800×9/12+1 200×7/12+900×5/12+100×3/12=7 325(萬元)
加權平均利率=(7 500×6%+3 000×5%)/(7 500+3 000)=5.71%
資本化金額=7 325×5.71%=418.26(萬元)
應付利息=7 500×6%+3 000×5%=600(萬元)
費用化金額=600-418.26=181.74(萬元)
(8)計算2×12年資本化金額、費用化金額合計。
資本化金額=187.5+418.26=605.76 (萬元)
費用化金額=62.5+181.74=244.24 (萬元)
(9)編制2×12年有關會計分錄。
借：在建工程 605.76
財務費用 244.24
貸：應付利息850(250+600)
【答案解析】：
【該題針對“外幣借款匯兌差額的會計處理”知識點進行考核】
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