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2016注冊會計師考試《稅法》考點：稅務處理
2016年注冊會計師考試專業階段考試時間為2016年10月15日-16日，考生進入全面備考階段。以下是yjbys網小編整理的關于2016注冊會計師考試《稅法》考點：稅務處理，供大家備考。
幾種特殊經營行為的稅務處理
營業稅與增值稅征稅范圍的劃分
(一)建筑業務征稅問題
基建單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。
但其在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工地的，征收營業稅，不征收增值稅。
(二)郵電業務征稅問題
1.集郵商品的生產、調撥征收增值稅。郵政部門(含集郵公司)銷售集郵商品，應當征收營業稅;郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。
2.郵政部門發行報刊，征收營業稅;其他單位和個人發行報刊，征收增值稅。
3.電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業稅;對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。
(三)服務業征稅問題
1、代購代銷的征稅問題
(1)代購貨物
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特 點 |
稅務處理 |
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①受托方不墊付資金 |
①同時具備三個條件：受托方收取的手續費，按服務業稅目計算繳納營業稅。 |
(2)代銷貨物
營業稅是對受托方提供代銷貨物業務的勞務所取得手續費計征營業稅，銷售貨物計征增值稅。
2、其他服務業與增值稅的劃分問題：
如：飲食行業，在提供飲食的同時，附帶也提供香煙等貨物，就應按飲食業征收營業稅。
如：某飯店在大門口設立獨立核算的柜臺，既對店內的顧客提供自制食品( 如月餅、生日蛋糕、快餐等)，又對外銷售，這種情況屬于兼營行為，銷售行為應該交增值稅。
如：某照相館在照結婚紀念照的同時，附帶也提供鏡框、相冊等貨物，此種混合銷售行為，就應按其他服務業征收營業稅。
3、燃氣公司和生產、銷售貨物或提供增值稅應稅勞務的單位，在銷售貨物或提供增值稅應稅勞務時，代有關部門向購買方收取的集資費、手續費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應征收增值稅，不征收營業稅。
4、隨汽車銷售提供的按揭服務和代辦服務應當征收增值稅，單獨的按揭服務和代辦服務征收營業稅。
(四)銷售自產貨物提供增值稅應稅勞務并提供建筑業勞務的征稅問題
納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業勞務收入征收營業稅：
(1)具備建設行政部門批準的建筑業施工( 安裝)資質;
(2)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。
[典型例題]地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業施工(安裝)資質，2005年發生經營業務如下：
(1)總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務費3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一轉包給某安裝公司(具備安裝資質)，轉包合同記載勞務費1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。
(2)工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑公司自產貨物提供，2000萬元由安裝公司自產貨物提供。
(3)建筑工程公司提供自產貨物涉及材料的進項稅額236萬元已通過主管稅務機關認證，相關的運輸費用30萬元有合法票據。
(說明：上述業務全部完成，相關款項全部結算，增值稅按一般納稅人計算征收)
(1)建筑工程公司承包工程應繳納的營業稅。
(2)建筑工程公司承包工程提供的自產貨物應繳納的增值稅。
答案：
(1)建筑工程公司承包工程應繳納的營業稅=(3000-1000)×3%=60(萬)
(2)建筑工程公司承包工程提供的自產貨物應繳納的增值稅=4000÷(1+17%)×17%-236-30×7%=343.10(萬)
(五)商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題
自2004年7月1日起，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業稅的適用稅目稅率(5%)征收營業稅。商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。
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