稅務師《稅法一》考試輔導資料:轉讓無形資產營業稅規定

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稅務師《稅法一》考試輔導資料:轉讓無形資產營業稅規定

　　一、稅目與稅率——5%

　　(一)征稅范圍——2項：轉讓土地使用權、轉讓自然資源使用權

　　營改增之后，轉讓專利權或非專利技術，按“研發和技術服務”繳納增值稅;轉讓著作權、轉讓商譽、轉讓商標權，按“文化創意服務”繳納增值稅。

　　(二)其他規定：

　　1.土地租賃，不按轉讓無形資產稅目征稅，屬于“服務業-租賃業”征稅范圍。

　　2.以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業稅。

　　3.轉讓在建項目

　　(1)轉讓已完成土地前期開發或正在進行土地前期開發，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業稅。

　　(2)轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產”稅目征收營業稅。

　　4.納稅人將土地使用權歸還土地所有者，免征營業稅。

　　二、納稅人

　　轉讓位于我國境內的土地使用權、自然資源使用權無形資產的單位或個人。

　　三、計稅依據

　　(一)一般規定：轉讓無形資產取得的價款和價外收入。

　　(二)轉讓土地使用權：

　　1.單位和個人轉售土地使用權，余額計稅。

　　2.單位和個人轉讓抵債所得的土地使用權，余額計稅。

　　【考題?單選題】某企業購置土地90000平萬米，價款18000萬元，繳納契稅及其他費用共計546萬元，該企業將全部土地“三通一平”后轉讓18000平方米，取得銷售收入7200萬元，將3000平萬米的土地贈送給關系單位。該企業上述業務應納營業稅(　)萬元。

　　A.180.00

　　B.198.30

　　C.210.00

　　D.360.00

　　『正確答案』C

　　『答案解析』單位和個人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價后的余額為計稅營業額。應納營業稅=[7200÷18000×(18000+3000)-18000÷90000×(18000+3000)]×5%=210(萬元)。

　　四、申報與繳納

　　1.納稅義務發生時間

　　轉讓土地使用權或者銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　2.納稅地點

　　納稅人轉讓土地使用權，在土地所在地申報納稅;轉讓其他無形資產，在其機構所在地或居住地申報納稅。

　　五、稅收優惠

　　1.將土地使用權轉讓給農業生產者用于農業生產的免征營業稅。這里的農業，包括農業、林業、牧業、水產業。

　　2.納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產以及與其相關的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于營業稅的征稅范圍，其中涉及的土地使用權轉讓，不征收營業稅。

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