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初級會計職稱初級會計實務重點:交易性金融資產
初級會計職稱考試報名時間已經公布，很多同學開始復習，下面是由小編為你精心編輯的初級會計職稱初級會計實務重點:交易性金融資產，歡迎閱讀！
交易性金融資產
學習要求：
掌握交易性金融資產的核算
本節具體內容：
一、交易性金融資產的概念
交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
二、交易性金融資產核算所涉及的賬戶
為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置“交易性金融資產”“公允價值變動損益”“投資收益”等科目。
1、“交易性金融資產”――資產類科目
①本科目核算企業為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。 企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也在本科目核算。
交易目的：是指取得該金融資產主要是為了近期內出售，以賺取差價。
公允價值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。是會計計量的一種屬性。
本科目可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”(核算取得時的公允價值)、“公允價值變動”(核算期末公允價值變動)等進行明細核算。
交易性金融資產
借 貸
①交易性金融資產的取得成本 ①資產負債表日公允價值低于賬面余額
的差額
②資產負債表日公允價值高于賬面余額 ②出售交易性金融資產時結轉的成本
的差額
③出售交易性金融資產時結轉的 ③出售交易性金融資產時結轉的
公允價值變動損失 公允價值變動收益
余額：企業期末持有的交易性金融資產的公允價值
2、公允價值變動損益――損益類科目
①本科目核算企業交易性金融資產等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。
②貸方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值高于賬面余額的差額
③借方登記資產負債表日企業持有的交易性金融資產等的公允價值低于賬面余額的差額
④期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
3、投資收益――損益類科目
①本科目核算企業持有交易性金融資產等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失
②貸方登記企業出售交易性金融資產等實現的投資收益。
③借方登記企業出售交易性金融資產等發生的投資損失。
④期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。
三、交易性金融資產的核算
(一)企業取得交易性金融資產
借：交易性金融資產――成本 (按取得時的公允價值計量)
投資收益 ( 按發生的交易費用)
應收利息 或應收股利(已到付息期但尚未領取的利息、已宣告但尚未發放的現金股利)
貸：銀行存款 (實際支付的款項)
注意：
1.取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益。
交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。
2. 取得交易性金融資產所支付價款中包含已宣告尚未發放的現金股利，計入“應收股利”。
取得交易性金融資產所支付價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，計入“應收利息”科目。
3.交易性金融資產的成本是取得時的公允價值。
【例題1】教材17頁【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為10000000元。另支付相關交易費用金額為2.5萬元。甲公司的會計處理如下：
借：交易性金融資產-成本 10000000
投資收益 25000
貸：其他貨幣資金-存出投資款 10025000
【例題2：2007單選】某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為()萬元。
A.2700
B.2704
C.2830
D.2834
答案：B
解析：已宣告但尚未發放的現金股利126萬元應計入“應收股利”，相關交易費用應計入“投資收益”
借：交易性金融資產 2704
應收股利 126
投資收益 4
貸：銀行存款 2834
(二)交易性金融資產的現金股利和利息
1.交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利
借：應收股利
貸：投資收益
2. 交易性金融資產持有期間資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算利息。
借：應收利息
貸：投資收益
【例題3】教材17頁【例1-23】
2008年1月8日，甲公司購入丙公司發行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發行，面值為2500萬元，票面利率為4%，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款2600萬元(其中包含已經宣告發放的債券利息50萬元)，另支付交易費用30萬元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2009年初，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司的會計處理如下：
(1)2008年1月8日，購入債券時：
借：交易性金融資產――成本 25500000
投資收益 300000
應收利息 500000
貸：銀行存款 26300000
(2)2008年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發放的債券利息時：
借：銀行存款 500000
貸：應收利息 500000
(3)2008年12月31日，確認丙公司的債券利息收入
借：應收利息 1000000
貸：投資收益 1000000
2009年初收到利息收入：
借：銀行存款 1000000
貸：應收利息 1000000
(三)交易性金融資產的期末計量
1、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：
借：交易性金融資產-公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額：
借： 公允價值變動損益
貸：交易性金融資產-公允價值變動
【例題4：教材例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元;2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2560萬元。甲公司的會計處理
(1)2008年6月30日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：
借：交易性金融資產-公允價值變動 300000
貸：公允價值變動損益 300000
(2)2008年12月31日，交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額：
借：公允價值變動損益 200000
貸：交易性金融資產-公允價值變動 200000
(四)交易性金融資產的處置
出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。
1、出售交易性金融資產
借：銀行存款
貸：交易性金融資產-成本
-公允價值變動(本科目也可能在借方)
投資收益(本科目也可能在借方)
2、同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
所以：
交易性金融資產已經實現的投資收益包括：
(1)出售時確認的投資收益：交易性金融資產出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。
(2)持有期間賺取的股利收入或利息收入
【例題5：教材例1-25】承【例1-24】，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565萬元，則會計處理為：
借：銀行存款 25650000
貸：交易性金融資產-成本 25500000
-公允價值變動100000(300000-200000)
投資收益 50000
同時：借：公允價值變動損益 100000
貸：投資收益 100000
本題出售交易性金融資產所實現的收益：
50000+100000=150000元，即出售時的公允價值25650000-25500000=150000元。
注意：
若上題中假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元;2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2540萬元。甲公司的會計處理
(1)2008年6月30日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：
借：交易性金融資產-公允價值變動 300000
貸：公允價值變動損益 300000
(2)2008年12月31日，交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額：
借： 公允價值變動損益 400000
貸：交易性金融資產-公允價值變動 400000
“交易性金融資產-公允價值變動”的余額是貸方100000元，2009年1份轉讓時的會計處理如下：
借：銀行存款 25650000
交易性金融資產-公允價值變動 100000
貸：交易性金融資產-成本 25500000
投資收益 250000
同時：借：投資收益 100000
貸：公允價值變動損益 100000
最終出售時確認的投資收益為250000-100000=150000元
【例題6： 2009年單選題】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發行的債券，支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產。甲公司2008年度該項交易性金融資產應確認的投資收益為( )萬元。
A.25
B. 40
C.65
D. 80
【答案】 A
【解析】2008年度涉及投資收益的內容包括利息和支付的交易費用，2008年7月1日購入債券時需要將支付的交易費用15萬元計入“投資收益”借方;另外債券半年付息一次，在2008年12月31日應確認40萬元的投資收益(2000*4%/2)，所以2008年度應確認的投資收益=40-15=25萬元
相關考點，注意本題分錄的編制：
本題的分錄是：
借：交易性金融資產 2060
應收利息 40
投資收益 15
貸：銀行存款 2115
借：銀行存款 40
貸：應收利息 40
借：應收利息 40(2000×4%×6/12)
貸：投資收益 40
【例題7：2008年計算題】
2007年3月至5月，甲上市公司發生的交易性金融資產業務如下：
(1)3月1日，向D證券公司劃出投資款1000萬元，款項已通過開戶行轉入D證券公司銀行賬戶。
(2)3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產。
(3)3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。
(4)4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。
(5)5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關稅費。
要求：逐筆編制甲上市公司上述業務的會計公錄。
(會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)
答案：
(1)借：其他貨幣資金——存出投資款 1000
貸：銀行存款 1000
(2)借：交易性金融資產——成本 800
投資收益 2
貸：其他貨幣資金——存出投資款 802
(3)
公允價值變動損失=800-100×7.7=30萬元
借：公允價值變動損益 30
貸：交易性金融資產——公允價值變動 30
(4)公允價值變動收益=8.1×100-7.7×100=40萬元
借：交易性金融資產——公允價值變動 40
貸：公允價值變動損益 40
(5)
借：銀行存款 825
貸：交易性金融資產——成本 800
——公允價值變動 10
投資收益 15
借：公允價值變動損益 10
貸：投資收益 10
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