稅務師《稅法一》考點:煤炭資源稅從價計征

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　　一、計征方法：

　　應納稅額=應稅煤炭(不含增值稅)銷售額×適用稅率

　　應稅煤炭，包括原煤、以未稅原煤加工的洗選煤。

　　二、應稅煤炭銷售額

　　1.納稅人開采原煤直接對外銷售的

　　原煤應納稅額=原煤銷售額×適用稅率

　　銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。

　　2.納稅人將開采的原煤自用于連續生產洗選煤的，在原煤移送使用環節不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售原煤計算繳納資源稅。

　　3.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤

　　(1)洗選煤對外銷售

　　洗選煤應納稅額=洗選煤銷售額×折算率×稅率

　　洗選煤銷售額包括洗選副產品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。

　　(2)洗選煤自用的：視同銷售洗選煤繳納資源稅。

　　【例題.計算題】某煤礦企業(增值稅一般納稅人)，2015年4月向某電廠銷售優質原煤3000噸，開具增值稅專用發票注明不含稅價款36萬元，支付從坑口到車站的運輸費用2萬元;向某煤場銷售選煤，開具增值稅普通發票列明銷售額7.6萬元。該煤礦資源稅稅率為5%，選煤折算率為92%。

　　『答案解析』當月應納資源稅=36×5%+7.6÷(1+17%)×92%×5%=2.10(萬元)。

　　三、適用稅率：比例稅率

　　幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財稅部門在上述幅度內，根據本地區清理收費基金、企業承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報省級人民政府擬定。省級人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報財政部、國家稅務總局審批。

　　跨省煤田的適用稅率由財政部、國家稅務總局確定。

　　四、稅收優惠

　　(一)對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。

　　(二)對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。

　　納稅人開采的煤炭，同時符合上述減稅情形的，納稅人只能選擇其中一項執行，不能疊加適用。

　　五、征收管理

　　(一)納稅人同時銷售(包括視同銷售)應稅原煤和洗選煤的，應當分別核算原煤和洗選煤的銷售額;未分別核算或者不能準確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤計算繳納資源稅。

　　(二)納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應當分別核算;未分別核算的，按洗選煤計算繳納資源稅。

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