稅務師《稅法一》考試輔導資料:城市維護建設稅

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稅務師《稅法一》考試輔導資料:城市維護建設稅

　　一、概述、特點、立法原則

　　(一)城市維護建設稅的概念

　　城市維護建設稅是對從事工商經營，繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人征收的一種稅。

　　(二)特點：

　　1.稅款專款專用

　　2.屬于一種附加稅

　　3.根據城鎮規模設計稅率

　　4.征收范圍較廣

　　二、城建稅基本規定

　　(一)征稅范圍

　　包括城市、縣城、建制鎮，以及稅法規定征收“三稅”的其他地區。

　　(二)納稅人

　　城市維護建設稅的納稅人是在征稅范圍內從事工商經營，并繳納消費稅、增值稅、營業稅的單位和個人。

　　自2010年12月1日起，外商投資企業和外國企業及外籍個人開始征收城市維護建設稅。

　　(三)稅率——地區差別比例稅率，共分三檔

　　【三個具體規定】：

　　1.由受托方代收、代扣“三稅”的：以扣繳義務人所在地稅率計算代收、代扣城建稅;

　　2.流動經營等無固定納稅地點的：按納稅人繳納“三稅”所在地的規定稅率就地繳納城建稅;

　　3.中國鐵路總公司：稅率統一為5%。

　　(四)計稅依據

　　城建稅的計稅依據是納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅稅額。

　　特殊規定：

　　1.“三稅”補、罰，城建稅也要補、罰;“三稅”的滯納金和罰款，不作城建稅的計稅依據;

　　2.“三稅”減免，城建稅也減免。

　　【考題.單選題】某生產企業坐落在市區，10月已繳納增值稅15萬元，當月轉讓一塊位于市區的土地使用權，取得收入2800萬元，該土地系抵債所得，抵債時作價1000 萬元(已納營業稅)。該企業當月應納城市維護建設稅和教育費附加(　)萬元。

　　A.1.50

　　B.7.35

　　C.8.40

　　D.10.50

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應納城建稅和教育費附加=[15+(2800-1000)×5%]×(7%+3%)=10.5(萬元)。

　　(五)減免稅：主要有：

　　1.海關對進口產品代征增值稅、消費稅的，不征收城市維護建設稅。

　　2.對由于減免增值稅、消費稅、營業稅而發生的退稅，同時退還已納的城建稅，但對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅;經總局審批的當期免抵的增值稅稅額應納入城建稅和教育費附加計征范圍。

　　3.對“三稅”補罰，城建稅也要補罰，但“三稅”的滯納金和罰款不作城建稅的計稅依據。

　　4.“三稅”減免，城建稅也減免;對增值稅、消費稅、營業稅“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規定外，對隨“三稅”征收的城建稅和教育費附加一律不予退(返)還。

　　5.對國家重大水利工程建設基金，免城建稅。

　　6.其他優惠：減免營業稅，同時減免城建稅。

　　【考題.多選題】下列關于城市維護建設稅減免稅的說法，正確的有(　)。

　　A.進口貨物繳納增值稅，但不繳納城市維護建設稅

　　B.出口貨物退還增值稅，同時退還城市維護建設稅

　　C.下崗失業人員從事餐飲服務業的，自領取稅務登記證之日起3年內免征城市維護建設稅

　　D.新辦商業零售企業安排城鎮退役士兵達到職工總數25%的，自領取稅務登記證之日起3年內可免征城市維護建設稅

　　E.自謀職業的城鎮退役士兵從事廣告業的，自領取稅務登記證之日起3年內可免征城市維護建設稅

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』城建稅進口不征，出口不退。新辦商業零售企業安排城鎮退役士兵達到職工總數的30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，3年內免征城建稅;對自謀職業的城鎮退役士兵從事個體經營(除建筑業、娛樂業以及廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)的，自領取稅務登記證之日起，3年內免征城建稅。

　　(六)應納稅額的計算

　　應納稅額=(實納增值稅稅額+實納消費稅稅額+實納營業稅稅額)×適用稅率

　　【考題.單選題】位于市區的某生產企業為增值稅一般納稅人，自營出口自產貨物。9月應納增值稅-320萬元，出口貨物“免抵退”稅額380萬元;本月稅務檢查時發現，上年出租廠房的租金收入100萬元未入賬，被査補營業稅，并處以滯納金和罰款。9月該企業應納城市維護建設稅(　)萬元。

　　A.0

　　B.4.55

　　C.22.40

　　D.26.95

　　『正確答案』B

　　『答案解析』經國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅額納入城市維護建設稅的計征范圍。當期留抵稅額<當期免抵退稅額，則當期應退稅額=320(萬元)，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=380-320=60(萬元)，查補營業稅=100×5%=5(萬元)，應納城市維護建設稅=(60+5)×7%=4.55(萬元)。

　　(七)征收管理

　　1.納稅人直接繳納“三稅”的，在繳納“三稅”地繳納城市維護建設稅。

　　2.代扣代繳的納稅地點。代征、代扣、代繳“三稅”的，同時代征、代扣、代繳城市維護建設稅。

　　3.銀行納稅地點。各銀行繳納的營業稅，均由取得業務收入的核算單位在當地繳納。

　　【考題.多選題】下列關于城市維護建設稅征收管理的說法，正確的有(　)。

　　A.海關對進口產品代征增值稅、消費稅的，不征收城市維護建設稅

　　B.對流動經營等無固定納稅地點的單位和個人不征收城市維護建設稅

　　C.對出口產品退還增值稅、消費稅的，同時退還已繳納的城市維護建設稅

　　D.由受托方代收代繳消費稅的單位，按照委托人所在地適用稅率就地繳納城市維護建設稅

　　E.貨物運輸業按照機構所在地確定城市維護建設稅稅率

　　『正確答案』AE

　　『答案解析』選項B，對流動經營等無固定納稅地點的單位和個人，按納稅人繳納“三稅”所在地規定稅率就地繳納城市維護建設稅;選項C，對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅;選項D，由受托方代收代繳消費稅的單位，按照受托方所在地適用稅率就地繳納城市維護建設稅。