2015注冊稅務師《稅法二》精選單項選擇題（附答案及解析）

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　　1.某市一居民企業為增值稅一般納稅人，主要生產銷售同一類型的空調。12月31日歸還關聯企業一年期借款本金l200萬元，另支付利息費用90萬元(注：關聯企業對該居民企業的權益性投資額為480萬元，且實際稅負低于該居民企業。同期該企業向工商銀行貸款1000萬，借款期1年，利息58萬。計算企業所得稅應納稅所得額時，關聯企業利息費用調整金額是( )萬元。

　　A.26.42 B.34.32 C.45.65 D.18

　　【答案】B

　　【解析】同期同類人民幣借款利率=58÷1000=5.8%;企業利息費用調整金額=90-480×2(法定比)×5.8%=34.32(萬元)。

　　結合這道題目，看一個同學們在答疑板的問題，非常有分析價值。

　　【提問內容】王老師在講這節時,引用例題:

　　我理解解題中使用的計算公式,但是不明白,

　　如果按此債資比例:1200÷480=2.5

　　調整利息=90×(1-2÷2.5)=18(萬元)

　　為何與下列公式計算結果不一樣?

　　【解釋】關聯企業之間利息支出必須符合兩條紅線：

　　①利率紅線：1200×5.8%=69.6(萬元)

　　需調整利息=90-69.6=20.4(萬元)

　　②債資比例紅線：調整利息=69.6×(1-2÷2.5)=13.92(萬元)

　　20.4+13.92=34.32(萬元)。

　　2.2012年A股份公司全部資產公允價值為5700萬元、全部負債為3200萬元、該股份公司2008年虧損1000萬元，2009年盈利100萬元，2010年盈利500萬元，2011年盈利300萬元，2012年某家摩托車生產企業合并了A股份公司。合并時摩托車生產企業的股權支付額為2300萬元、銀行存款支付額為200萬元。該合并業務符合企業重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執行。(假定當年國家發行的最長期限的國債年利率為6%)。請問，2012年A企業未彌補完的虧損在摩托車企業可以繼續彌補的金額是( )萬元。

　　A.100

　　B.150

　　C.200

　　D.300

　　【答案】A

　　【解析】企業合并符合企業重組特殊稅務處理的條件。

　　可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率=(5700-3200)×6%=150(萬元)

　　實際A企業到2012年剩余的未彌補的虧損額為100萬元，小于限額，因此按100萬元彌補。

　　3.依據企業所得稅相關規定，下列各項中，應計入應納稅所得額的是( )。

　　A.財政撥款

　　B.未指定專項用途的直接減免的營業稅稅款

　　C.2011年發行的地方政府債券的利息收入

　　D.企業出口貨物取得的增值稅的出口退稅款

　　【答案】B

　　【解析】由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，屬于不征稅收入。但是選項B未指定專項用途，因此屬于征稅收入，需要并入應納稅所得額征稅。

　　4.A公司投資M公司，投資成本為1000萬元，占M公司30%股份。公司章程中約定，A公司的分紅比例為35%。截止撤資時，M公司累積留存收益為3000萬元，其中A公司按照注冊資本份額享有900萬元。A公司撤資時分得一棟物業(房產)，賬面價值為2000萬元，評估市價為2500萬元(不考慮相關的稅費)。該企業的投資資產轉讓所得為( )萬元。

　　A.1450

　　B.450

　　C.1500

　　D.500

　　【答案】B

　　【解析】此時，M公司首先要對分得物業部分做視同銷售處理，確認利潤500萬元，計算如下：

　　第一步，確認視同銷售所得500萬元，同時增加利潤500萬元。M公司累計留存收益變成了3500萬，則A公司享有3500萬×30%=1050(萬元)

　　第二步，確認投資資產轉讓所得。2500-1000-1050=450(萬元)。

　　5.依據企業所得稅相關規定，下列說法中不正確的是( )。

　　A.轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得

　　B.企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額

　　C.被投資企業將股權溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業應增加該項長期投資的計稅基礎

　　D.如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入

　　【答案】C

　　【解析】選項C：被投資企業將股權溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　6.某居民企業被認定為小型微利企業，2011年度實現利潤總額為22000元;當年發生營業外支出8000元，分別為向稅務機關支付的稅收滯納金2000元，向工商行政管理部門支付的罰款1000元，支付給其他企業的違約金2000元，非廣告性質的贊助支出3000元。假設除此之外無其他納稅調整事項，則該企業2011年的應納稅所得額為( )元。

　　A.28000

　　B.30000

　　C.56000

　　D.60000

　　【答案】A

　　【解析】稅收滯納金和罰款，以及非廣告性質的贊助支出，均不得在所得稅前扣除;支付給其他企業的違約金可以在稅前扣除。所以該企業2011年應納稅所得額=22000+2000+1000+3000=28000(元)。

　　7.依據企業所得稅相關規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的( )。

　　A.30%

　　B.50%

　　C.60%

　　D.70%

　　【答案】C

　　【解析】采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%。

　　8.依據企業所得稅相關規定，下列說法中不正確的是( )。

　　A.企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額

　　B.軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅

　　C.對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2011年至2020年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅

　　D.企業承包經營國家重點扶持的公共基礎設施項目取得的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅

　　【答案】D

　　【解析】企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅的優惠政策。但企業承包經營、承包建設和內部自建自用上述規定的項目，不得享受上述企業所得稅優惠。

　　9.某服裝生產企業2011年實現商品銷售收入2000萬元(未扣除現金折扣)，發生現金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉讓商標所有權收入300萬元，國債利息收入50萬元。該企業當年實際發生廣告費320萬元，發放制式工作服，總計20萬元。假設不考慮其他事項，2011年該企業廣告費和發放制式工作服可稅前扣除的金額為( )萬元。

　　A.300

　　B.320

　　C.367.5

　　D.345

　　【答案】B

　　【解析】計算廣告費稅前扣除限額的基數：銷售(營業)收入=2000(萬元);廣告費可在稅前扣除的限額=2000×15%=300(萬元)，由于企業實際發生的廣告費320萬元超過了扣除限額，所以企業在當年只能扣除300萬元的廣告費，發放制式工作服，總計20萬元可以稅前扣除。

　　10.未在我國境內設立機構、場所的某非居民企業，2012年取得境內甲公司支付的特許權使用費收入80萬元，取得境內乙公司支付的財產轉讓收入100萬元，該項財產凈值80萬元。2012年度該非居民企業在我國應繳納企業所得稅( )萬元。

　　A.8

　　B.10

　　C.18

　　D.20

　　【答案】B

　　【解析】未在我國境內設立機構、場所的非居民企業，取得來源于我國的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。因此，該非居民企業在我國應繳納企業所得稅=[80+(100-80)]×10%=10(萬元)。

　　11.某動漫企業2012年實際發生的合理的工資、薪金支出總額為3000萬元，實際發生的職工教育經費支出為300萬元，其中職工培訓費用為20萬元。則該動漫企業在計算2012年度應納稅所得額時，準予扣除的職工教育經費為( )萬元。

　　A.20

　　B.300

　　C.240

　　D.100

　　【答案】C

　　【解析】動漫企業發生的職工教育經費，不超過工資、薪金總額8%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。由于3000×8%=240(萬元)<300(萬元)，該動漫企業在計算2012年度應納稅所得額時，準予扣除的職工教育經費是240萬元。

　　12.下列各項中，不屬于生產性生物資產的是( )。

　　A.薪炭林

　　B.產畜

　　C.役畜

　　D.存欄待售的牲畜

　　【答案】D

　　【解析】選項D屬于消耗性生物資產。

　　13.在我國境內無住所，但在境內居住滿一年而未超過五年的個人，適用個人所得稅的規定是( )。

　　A.應就來源于中國境內外所得納稅

　　B.僅就來源于中國境內所得納稅

　　C.就其來源于中國境內工作期間取得的中國境內企業或個人雇主支付和由中國境外企業或個人雇主支付的工資、薪金以及境外工作期間境內支付部分納稅

　　D.不負有納稅義務

　　【答案】C

　　【解析】在中國境內無住所，但居住滿1年而未超過5年的個人，其來源于中國境內的所得應全部依法繳納個人所得稅。對于其來源于中國境外的各種所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅。

　　14.作家張某2010年11月初在雜志上發表一篇小說，取得稿酬3800元，自11月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。張某當月應繳納個人所得稅( )元。

　　A.420

　　B.924

　　C.929.6

　　D.1320

　　【答案】B

　　【解析】雜志發表與晚報連載視為兩次稿酬;應納個人所得稅=(3800-800)×20%×(1-30%)+450×10×(1-20%)×20%×(1-30%)=924(元)。

　　15.吳某購買“打包”債權買價為36萬元，支付其他費用4萬元。2010年3月處置該債權的40%，處置收入25萬元，在債權處置過程中發生評估費用2萬元。吳某處置“打包”債權應繳納個人所得稅( )萬元。

　　A.1.20

　　B.1.40

　　C.1.56

　　D.1.80

　　【答案】B

　　【解析】處置債權成本費用=個人購置“打包”債權實際支出×當次處置債權賬面價值(或拍賣機構公布價值)/“打包”債權賬面價值(或拍賣機構公布價值)

　　個人購買和處置債權過程中發生的合理稅費，在計算個人所得稅時允許扣除。

　　處置債權成本費用=(36+4)×40%=16(萬元)

　　應繳納個人所得稅=(25-16-2)×20%=1.4(萬元)。

　　16.依照個人所得稅法的有關規定，下列表述正確的是( )。

　　A.合伙企業的投資者向企業借款，年度終了后未歸還，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅

　　B.個人獨資企業的員工向企業借款，年度終了后未歸還，按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅

　　C.除個人獨資企業、合伙企業以外其他企業的個人投資者向企業借款，年度終了后未歸還，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅

　　D.除個人獨資企業、合伙企業以外其他企業的員工向企業借款，年度終了后未歸還，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅

　　【答案】C

　　【解析】合伙企業的投資者向企業借款，年度終了后未歸還，按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅;對企業其他人員取得的借款，年度終了后未歸還的，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　17.中國公民李某承包某企業，承包后未改變工商登記。2012年該企業稅后利潤200000元，按承包合同規定，李某對企業經營成果不擁有所有權，只能取得承包收入78000元，李某未在其他公司任職。2012年度李某應按 ( ) 繳納個人所得稅。

　　A.工資、薪金所得

　　B.個體工商戶生產經營所得

　　C.承包、承租經營所得

　　D.勞務報酬所得

　　【答案】A

　　【解析】承包人對企業經營成果不擁有所有權的，李某的承包所得按“工資、薪金所得”項目征稅。

　　18.馬先生按市場價格轉租居民住房，2012年每月取得租金收入7000元。每月發生的合理的可扣除稅費為400元，租金支出每月2900元，4月份發生修繕費用700元，均取得合法票據。針對此項業務，4月份馬先生應納的個人所得稅為( )元。

　　A.60

　　B.328

　　C.220

　　D.488

　　【答案】C

　　【解析】4月份應繳納個人所得稅=(7000-400-2900-700-800)×10%=220(元);根據規定在計算財產租賃所得個人所得稅時，應首先扣除財產租賃過程中繳納的稅費;其次扣除納稅人向出租方支付租金;第三扣除由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用;最后減除稅法規定的費用扣除標準，即經上述減除后，如果余額不足4000元，則減去800元，如果余額超過4000元，則減去20%。

　　19.演員張某參加文藝演出，按照合同規定取得勞務報酬50000元，相關的個人所得稅由演藝公司負擔。在不考慮其他稅費的情況下，公司代為負擔的個人所得稅是( )元。

　　A.10000 B.13157.89 C.13210.52 D.13235.30

　　【答案】D

　　【解析】如果單位或個人為納稅人負擔稅款的，應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額換算為應納稅所得額，然后按規定計算應代為負擔的個人所得稅款。

　　該題中張某取得的50000元勞務報酬，屬于不含稅的收入，應將其換算成含稅收入再計稅。應納稅所得額=[(50000-7000)×(1-20%)÷68%]=50588.24(元)

　　公司應代為負擔的個人所得稅額=50588.24×40%-7000=13235.30(元)。

　　20.2011年某個體工商戶全年銷售收入800萬元，實際發生業務招待費8萬元。2011年該個體工商戶計算個人所得稅時允許扣除的業務招待費為( )萬元。

　　A.4 B.4.8 C.6 D.8

　　【答案】A

　　【解析】個體工商戶每一納稅年度發生的業務招待費支出應按發生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售收入的5‰，8×60%=4.8(萬元)>800×5‰=4(萬元)，所以在稅前只能扣除4萬元。

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