匯算清繳職工薪酬納稅調整明細表怎么填
一年一度的企業所得稅匯算清繳已經來臨。按照《企業所得稅法》規定，企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅申報表，并匯算清繳結清應繳應退稅款。那么匯算清繳職工薪酬納稅調整明細表怎么填?下面是小編整理的相關內容，歡迎大家參考!
一、表樣(如下)：
二、填報口徑：
新《企業會計準則第9號——職工薪酬》的“職工薪酬”口徑與《企業所得稅法》的工資薪金口徑不一致。
《企業會計準則第9號——職工薪酬》第二條規定：職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
除上述情況外，以企業年金基金形式為職工繳存的補充養老保險，以股份為基礎的薪酬如股票期權、股票增值權、限制性股票等均屬職工薪酬的范疇。企業會計準則中職工薪酬范圍較廣，凡企業向職工各種形式支付均視為職工薪酬。
從實務角度講，《企業會計準則第9號——職工薪酬》規定的“職工薪酬”口徑除包括“應付工資”科目外，還包括職工福利費、工會經費、各類保險、住房公積金、離職后福利、辭退福利、企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利、股權激勵等，所以企業在填報時要分析填報。
三、填寫注意事項：
第2行“股權激勵”會計處理與稅法的差異
1.會計處理與稅法差異來源。
(1)會計相關規定。
《企業會計準則11號——股份支付》應用指南規定，權益結算的股份支付和現金結算的股份支付，企業在授予日不進行會計處理。股份支付在授予后通常不立即行權，一般需要職工或其他方履行一定期限的服務或在企業達到一定業績條件之后才可行權，這一期間稱為“等待期”，即股票期權、股票增值權、限制性股票等股權激勵個人所得稅政策中的“規定月份數”。等待期內企業應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額按照權益工具(所授予股權)公允價值計量。對于權益結算涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，但不確認其后續公允價值變動;對于現金結算的涉及職工的股份支付，應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。
(2)稅收相關規定。
《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第18號)規定：
①對股權激勵計劃實行后立即可以行權的，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。
②對股權激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規定業績條件(以下簡稱等待期)方可行權的。上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的.差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。
③本條所指股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定
2.差異分析。
(1)計量基礎的差異。
會計處理上計入成本費用的金額按照權益工具(所授予股權)公允價值計量;
稅法允許稅前扣除，按照該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，其中股票實際行權時的公允價格，以實際行權日該股票的收盤價格確定。
(2)確認時間差異。
會計處理上在等待期內會計上計算確認的相關成本費用;稅法是在在股權激勵計劃可行權后才可允許稅前扣除。
第3行“職工福利費支出”填報要點
1.企業所得稅稅前扣除的“職工福利費支出”范圍，按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)文件規定，具體為：
(1)尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等;
(2)為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等;
(3)按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
2.企業進行匯算清繳時，需要對會計處理上的口徑與企業所得稅稅前扣除口徑進項調整，具體結合《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》(財企〔2009〕242號)和《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)有關規定口徑進行調整。
3.發放實物福利，需要填報A105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》第5行“用于職工獎勵或福利視同銷售收入”和第15行“用于職工獎勵或福利視同銷售成本”。
4.“職工福利費支出”的工資薪金14%扣除標準，其中工資薪金為稅收金額(即稅前扣除金額)，而非賬載金額。填報時，本行第4列“稅收金額”填報按照稅法規定允許稅前扣除的金額，按第1行第4列“工資薪金支出-稅收金額”×14%的孰小值填報。
5.本行第2列“稅收規定扣除率”填報稅法規定的扣除比例(14%)。
第4行“職工教育經費支出”稅收政策要點及填報案例
1.《企業所得稅法實施條例》第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
(1)工資薪金總額為稅收金額(即稅前扣除金額)，具體數額為本表的第1行第4列“工資薪金支出-稅收金額”。
(2)超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，沒有年限要求，填報為第4行第3列“職工教育經費支出-以前年度累計結轉扣除額”。
申報表填報：非享受特殊扣除優惠政策的企業，填報第5行“其中：按稅收規定比例扣除的職工教育經費”，其中第5行第2列“按稅收規定比例扣除的職工教育經費-稅收規定扣除率”填報稅法規定的扣除比例2.5%。
2.《財政部、國家稅務總局關于完善技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》(財務〔2014〕59號)第一條規定，經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
申報表填報：填報第5行“其中：按稅收規定比例扣除的職工教育經費”，其中第5行第2列“按稅收規定比例扣除的職工教育經費-稅收規定扣除率”填報稅法規定的扣除比例8%。
3.《財政部、國家稅務總局關于中關村、東湖、張江國家自主創新示范區和合蕪蚌自主創新綜合試驗區有關職工教育經費稅前扣除試點政策的通知》(財稅〔2013〕14號)規定，為支持中關村、東湖、張江三個國家自主創新示范區和合蕪蚌自主創新綜合試驗區(以下統稱試點地區)建設，經國務院批準，現就試點地區完善企業職工教育經費稅前扣除試點政策通知如下：“一、試點地區內的高新技術企業發生的職工教育經費支出不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”
申報表填報：填報第5行“其中：按稅收規定比例扣除的職工教育經費”，其中第5行第2列“按稅收規定比例扣除的職工教育經費-稅收規定扣除率”填報稅法規定的扣除比例8%。
4.《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)，集成電路設計企業和符合條件軟件企業的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。
《財政部、國家稅務總局關于扶持動漫產業發展有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2009〕65號)規定，經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，可申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的所得稅優惠政策。
申報表填報：填報第6行“按稅收規定全額扣除的職工培訓費用”，其中第5行第2列“按稅收規定全額扣除的職工培訓費用-稅收規定扣除率””填報稅法規定的扣除比例100%。