會計理論探析的論文
1.關于會計理論的一般認識
會計理論一詞雖然廣泛應用于財務會計多年，但尚無標準的定義。在會計文獻中，對會計理論的含義有許多不同的理解。
但筆者認為，瓦芡和齊默爾曼作為當代實證會計理論的代表人物.對會計理論提出的意見是符合當代經濟發展的潮流的。他們認為：“會計理論的目標是解釋和預測會計實務。”“解釋”是指為觀察到的提供理由，“預測”則是指會計理論應能夠預測未觀察到的會計現象1未觀察到的會計現象未必就是未來現象，它們包括那些已經發生，但與其有關的系統性證據尚未從數據中收集到的現象。因此，在他們看來，假設和通過數據進行驗證構成了發展會計理論的埜本前提。
2.關于發布會計理論的方法和實踐性問題
20世紀60年代以來，實證會計理倫逐步發展是西方會計理論研究的主流，我國應用實證方法進行會計埋論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會計所處的社會經濟環境持續發生著重大變化：經濟體制的轉變使會計的作用發生了根本性變化，其次，由于20年來我國財務會計規范始終處于變動之中.盡管這種變動的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規范的變動至少應當包括1993年會計轉制和1997年以來具體會fh淮則的發布和實施。這樣的制度變遷，不n了避免地會導致相關年度財務信息較為嚴重不可比，因而在一定程度上影響分析結果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會計信息的不可比程度是不言而喻的特別需要強調的是，會汁規范的兩次大的變動與我國證券市場的培宵和發展埜本上是同步的因此，在當前，以對我國財務報告數據的統計分析為依據的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當前和今后幾年的會計埋論研究勢必仍然無法以統計和建立模塑等研究方法為主，而傳統的研究方法仍將居于主流地位。
眾所周知，實證研究方法既包括當前十分流行的統分析和“建模”，也包括諸如問卷調查、實地調查、訪談、案例研究、實驗室模擬研究、實地試驗等方法。因此.以往的研究中所采用的實地調查方法、解剖麻雀的方法、較為簡單的統計分析方法、蹲點實驗等方法應當屬于客觀的以實踐為甚礎的或稱之為以經驗為根據的方法，也可認為是實證研究方法。
規范研究的根本缺陷在于其所旌于的假設通常在性質上是主觀的，因而無法在結論上獲得普遍的共識。對于諸如會計理論框架，財務報表的要素及確認與th量等重大理論問題的研究仍然主要地采用規范研究方法。研究人員的主觀隨意性不僅表現&規范研究的過程中，而且也出現在實證研究的若干階段。
3.會計理論研究的邏輯起點
關于會計理論研究的邏輯起點，目前尚存在爭議。爭議的焦點在于會1十理論的研究應當以會計環境還是以會i十目標作為其邏輯起點，也就是眾所周知的會計環境論和會計目標論之爭。以下作者試圖進行簡要分析美同社會經濟和資本市場卨度發達，市場完全監管嚴格，稅制完善且管理手段強硬，注冊會計師職業得以充分發展且有著嚴謹的律機制，資訊系統完善且高效，相比之下，我國尚處于社會主義初級階段，社會經濟尚處于發展之中，市場經濟體制雖然已經建立，但尚需調整與完善。資本市場還處于成長的初期，市場監管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時日，審計環境和注冊會計師行業自律不容樂觀，資訊條件不夠理想。因此，我們應當對會計環境論作為會計理論的邏輯起點的觀點進行反思。此外，雙重受托責任也應運而生。筆菩認為，會計肖標論是受制于特定的企業組織形式和經濟運行體制的。決策有用觀應當是財務會計被普遍認可的情況下才得以成立。只有當所有權和經營權充分分離之后，企業外部利益關系集團的力量足以制約財務信息的公允呈報.決策有用觀才能夠確立。因此，即使在同一歷史時期、相同的社會經濟背景條件下，對于上市公司和國有企業以及私營企業而言，決策有用觀和經營責任觀的側覓點也未必相同。正如我們所熟知的：國際會計準則只對財務會計處理和呈報的重要方而進行規范，而不顧及次要的方而，同埋，大多數國家的會計準則也主要用來規范上市公司的會計行為。因此會計目標倚重決策有用觀是可以理解和易于接受的。
綜上所述，從會計理論體系本身來說，會計目標是會計理論聯系實際的邏輯起點，它菡于特定的會計環境，對會計基本假設和原則具有統駕作用。從實務方而看，它指導特定會計系統的建立并引導其運行，從而構成會計理論研究的邏輯起點。
4.我國會計理論研究的實踐基礎
改革開放20年來，我國會計論壇日益繁榮，然而，改革開放初期對國外會計埋論的引進和評價.畢競只是我國會計理論研究撥亂反正過程中的一個不可或缺的環節，并非不可突破的既定模式。中國的國情決定了中國的會計特用的系統結構。同時，由于實證會計理論研究的許多成果基于經濟學和行為科學的新興學派的觀點，而這些學派及其觀點在其本學科領域中往往仍然存在爭議，因此，當會汁理論研究者對其所借用的相關學科的研究成果未能全而而深刻地把握時，這種借用顯然足危險的。同時，由于新興經濟學理論的某些假設，當前，我國的會計系統，正處于一個非常重要的變革時期。在這樣一個時期，不僅會計目標需要明確，而且會計準則建設的目標及其相關問題也亟待明確。財務信息的供給與需求問題、成本與效益問題、財務信息提供的責任問題、財務信息使用者的權益保障問題等等部有待于我們去探索。
總之，我國會計正處于一個劇烈變動的時期，對會計理論工作者而言正是一個挑戰與機遇并存時期。綜上所述，以下結論應當是可以成立的：會計理論發展的蓰礎只能是會計實務，會計理論正確與否最終應當也只能經過實踐來檢驗，會計環境是會計理論研究必須加以考慮的前提條件.但這未必意味著會計環境是會計理論研究的邏輯起點。會計理論邏輯起點應當是會計目標，我國會計理論研究的基礎只能是我國會計實踐。
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